羅若天

【摘要】近年來(lái)，中國(guó)中小企業(yè)在緩解社會(huì)就業(yè)壓力，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加國(guó)家財(cái)政收入以及實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新、建設(shè)和諧社會(huì)等方面有著重要的意義，而中國(guó)的稅收政策雖然在鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展中起到了很大的作用，但仍然存在著如：稅率設(shè)計(jì)、稅收優(yōu)惠政策、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、征管體制等諸多問(wèn)題，制約了中小企業(yè)的發(fā)展，本文在深入研究稅收政策的基礎(chǔ)上，提出了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策的建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 稅收政策

中國(guó)中小企業(yè)數(shù)量占比達(dá)到90%左右，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了很大的影響，它在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加財(cái)政收入以及解決民生問(wèn)題、就業(yè)問(wèn)題發(fā)揮了重要的作用，扶持中小企業(yè)的發(fā)展，對(duì)于緩解社會(huì)矛盾、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展都有著重要的意義。稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿，在促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中應(yīng)發(fā)揮著重要的作用。

一、現(xiàn)行促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

（一）增值稅方面

2011年10月國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅的起征點(diǎn)做出了調(diào)整，規(guī)定銷售貨物的，起征點(diǎn)的幅度為每月收入5000-20000元；提供勞動(dòng)服務(wù)的，起征點(diǎn)的幅度為每月收入5000-20000元；按次交稅的，增值稅起征點(diǎn)幅度為每次收入額300-500元。2013年8月，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定對(duì)于月收入未超過(guò)20000元的增值稅小規(guī)模企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

2017年4月，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工、維修和服務(wù)的銷售額達(dá)不到3萬(wàn)元/月（按季交稅90000元），銷售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)銷售額達(dá)不到3萬(wàn)元/月（按季交稅90000元），從2017年5月1日起至2017年12月31日，按照小型微利企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的規(guī)定，可暫時(shí)免征增值稅。季度稅收試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，2017年5月、6月至2017年7月應(yīng)稅銷售額，銷售貨物和提供加工、修理和銷售不足60000元，銷售和服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)不超過(guò)60000元，可以不繳納增值稅。

（二）所得稅方面

為了支持中小企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

自2017年1月1日起至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額的上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得減半計(jì)算應(yīng)納稅所得額并按照20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

為進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，對(duì)科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

對(duì)于科技部科技型中小企業(yè)接受企事業(yè)單位、個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量通過(guò)公益性的國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體給予的科技創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈(zèng)，在該中小企業(yè)年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，申報(bào)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）其他稅種方面

在印花稅方面，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，中小企業(yè)向銀行借款，訂立的借款合同免征印花稅。

關(guān)于進(jìn)出口關(guān)稅，中小企業(yè)可以免征國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的進(jìn)口的關(guān)稅；對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)符合國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品而進(jìn)口關(guān)稅按合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)、配套件、備件及成產(chǎn)所需的自用設(shè)備，除不予免稅的進(jìn)口商品外，不收關(guān)稅；未征稅的出口稅率尚未達(dá)到的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，產(chǎn)品出口后可以按規(guī)定辦理退稅。

二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的問(wèn)題

（一）稅率設(shè)計(jì)不合理

自生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅以后，中小企業(yè)的稅負(fù)有所減輕，但是現(xiàn)有的增值稅制度仍然不合理?，F(xiàn)行增值稅把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下的；對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的以及銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人為小規(guī)模納稅人，依據(jù)3%的征收率繳納增值稅，而且不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么，相對(duì)于最基本的增值稅稅率17%而言，雖然征收率降低了，但是一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，小規(guī)模納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不一定低于一般納稅人。另外，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，自2018年5月1人起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%，而小規(guī)模納稅人的稅率并沒(méi)有調(diào)整，稅收制度在一定程度上限制了中小企業(yè)的發(fā)展，

自企業(yè)所得稅合并以后，其稅率從33%降低到了25%，符合條件的小微企業(yè)稅率為20%，高新技術(shù)企業(yè)稅率為15。稅率下降了，中小企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境與之前相比，生產(chǎn)能力得到了提高。但是，與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家10%和15%稅率相比，我國(guó)中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)仍然很重，加之受國(guó)情、土地面積龐大、東西部發(fā)展經(jīng)濟(jì)不均衡的影響，稅收政策無(wú)法做到因地制宜，只能被動(dòng)的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)依然沉重。

（二）優(yōu)惠政策不完善

隨著中小企業(yè)隊(duì)伍的不斷壯大，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠措施仍有多方面滯后于中小企業(yè)的發(fā)展，無(wú)法滿足中小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求的情況。首先，界定中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不合理，采用的是單一的定量標(biāo)準(zhǔn)，界定過(guò)于寬泛缺乏針對(duì)性。其次，我國(guó)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)偏向定量指標(biāo)，因此稅收優(yōu)惠政策的適用范圍相應(yīng)寬泛，全國(guó)99%的中小企業(yè)都符合稅收優(yōu)惠法律制度實(shí)施對(duì)象的要求，導(dǎo)致優(yōu)惠措施缺乏針對(duì)性，降低了稅收優(yōu)惠制度的效率。另外，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律、法規(guī)以及相關(guān)政策，缺乏對(duì)稅收法定原則的遵從，引發(fā)諸多問(wèn)題，包括稅收優(yōu)惠立法缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性、稅收優(yōu)惠立法權(quán)限劃分不清晰、稅收優(yōu)惠政策化色彩濃厚，優(yōu)惠政策法規(guī)調(diào)整過(guò)于頻繁、各種行政性文件過(guò)多。而且，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策法規(guī)中立法隨意性較強(qiáng)，不同地區(qū)相同政策可能出現(xiàn)不同解釋和執(zhí)法方法，這樣容易產(chǎn)生盲目的減免稅收現(xiàn)象，既損害了國(guó)家及地方的稅收利益，又?jǐn)_亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。最后，現(xiàn)行針對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律法規(guī)的效力層次低，同時(shí)稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)困擾。

（三）稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重

企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)是需要建立在充足利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，而想要取得利潤(rùn)就需要減去成本和稅收，成本可以通過(guò)引進(jìn)技術(shù)、壓縮中間倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)等供給側(cè)改革方式進(jìn)行降低，而稅收具有強(qiáng)制性的，因此稅收輕重直接影響著中小企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力，如果稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，中小企業(yè)缺乏資金流轉(zhuǎn)，最終獲得的利潤(rùn)減少，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的發(fā)展。除此之外，稅收還干擾著產(chǎn)品的價(jià)格，而價(jià)格又直接影響著消費(fèi)者的購(gòu)買力，消費(fèi)者的購(gòu)買力又直接影響著生產(chǎn)者的積極性，如果消費(fèi)者購(gòu)買力不強(qiáng)，中小企業(yè)既無(wú)法擴(kuò)大生產(chǎn)，又失去了市場(chǎng)，前景自然也就一片黯淡。國(guó)家雖然調(diào)高了增值稅的起征點(diǎn)，并設(shè)立了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)間（一般為2萬(wàn)元），規(guī)定各地根據(jù)自身情況來(lái)自行確定。但在當(dāng)前日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，這種降稅程度依然無(wú)法給予中小企業(yè)根本性的幫助，對(duì)于中小企業(yè)而言，盡管增值稅的征收率調(diào)整為3%，但是由于不能減去進(jìn)項(xiàng)稅額，此外不得使用增專用發(fā)票，再加上流通成本過(guò)高，使得中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)依然沉重。地方政府的財(cái)政部門，為了平衡當(dāng)?shù)囟愂?，又?duì)中小企業(yè)違規(guī)收費(fèi)，擾亂了市場(chǎng)，影響了中小企業(yè)的發(fā)展，更加重了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（四）稅收服務(wù)、管理制度存在缺陷

由于我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不成熟，中小企業(yè)稅收征管面臨著諸多問(wèn)題。

首先，中小企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)方式靈活多變，有的企業(yè)為了避免納稅麻煩，利用流動(dòng)性大的特點(diǎn)，經(jīng)常更改法人，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難更好地對(duì)其實(shí)施監(jiān)控和管理。而從稅務(wù)機(jī)關(guān)方面來(lái)看，中小企業(yè)大量出現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)方式靈活多變，目前的明顯滯后征管模式，很難適應(yīng)對(duì)中小企業(yè)的稅收管理，加之征管力量相對(duì)薄弱，造成對(duì)很多的中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況檢查不夠，稅源監(jiān)控存在盲區(qū)。而且中小企業(yè)介于大企業(yè)與個(gè)體戶之間，絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人，大多建賬不實(shí)、賬目不全、管理混亂，給稅務(wù)稽查帶來(lái)較大難度，其結(jié)果形成稅務(wù)稽查管理偏松。

其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平不高，也會(huì)增加稅收征收管理的成本，致使中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)無(wú)法減輕

三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）調(diào)整現(xiàn)行增值稅、企業(yè)所得稅稅率

增值稅對(duì)于小規(guī)模納稅人而言降低稅負(fù)的主要方法是把目前3%的征收率下調(diào)。降低征收率是實(shí)現(xiàn)調(diào)整中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)高的行之有效的辦法，對(duì)于獲利較工業(yè)企業(yè)低的商業(yè)企業(yè)應(yīng)考慮將現(xiàn)行3%的征收率降至2%左右。對(duì)一般納稅人而言，以達(dá)到緩解中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)高的情況。由于不可以減去進(jìn)項(xiàng)，所以要從擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍到非機(jī)器設(shè)備性固定資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

目前，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅稅法規(guī)定稅率為20%，那么應(yīng)該擴(kuò)大其20%稅率的適用范圍，把所有中小企業(yè)都劃到20%的稅率范圍中。對(duì)于中小企業(yè)中的小微企業(yè)稅率應(yīng)由目前的20%降為和符合條件的高新技術(shù)企業(yè)一樣，降到15%。

（二）完善稅收優(yōu)惠政策

首先，要對(duì)稅收優(yōu)惠政策針對(duì)的對(duì)象進(jìn)行合理的甄別，在稅收政策優(yōu)惠上要考慮對(duì)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況的審查，建立政策審計(jì)機(jī)構(gòu)，并推出相關(guān)的制度作以支持。

其次，拓展優(yōu)惠方式，要拋棄舊有的單一減免的形式，例如加速折舊、延期納稅、投資抵免等，使中小企業(yè)能夠根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況選擇納稅形式，最大程度地將利潤(rùn)投入到擴(kuò)大再生產(chǎn)之中。

再次，強(qiáng)化優(yōu)惠的力度，在稅收政策的所及能力內(nèi)，不僅僅要注重中小企業(yè)的創(chuàng)始時(shí)期，也要在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中予以扶持，比如對(duì)研發(fā)購(gòu)置進(jìn)行抵稅，對(duì)其改制重組上市提供支持等。

最后，增強(qiáng)優(yōu)惠政策機(jī)制體制的針對(duì)性，改變稅收優(yōu)惠政策舊有的查漏補(bǔ)缺方式，提升政策的前瞻性和預(yù)見(jiàn)性。加強(qiáng)政策的權(quán)力性，完善相關(guān)的稅收法律法規(guī)政策。

（三）減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

只有進(jìn)一步的加快稅費(fèi)改革，才能削減中小企業(yè)過(guò)重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。我國(guó)給予中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠很多，但是對(duì)其的各種收費(fèi)也仍然較多，比較下來(lái)，也就相互抵消了。稅外的大量收費(fèi)已經(jīng)是限制中小企業(yè)發(fā)展的重大問(wèn)題，所以要盡快對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行改革，消除不合理的收費(fèi)問(wèn)題，加強(qiáng)政府的征管能力和稅務(wù)人員的素質(zhì)，真正降低中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

首先，從費(fèi)用改為稅的層面來(lái)看，就是把稅收制度化。例如，我國(guó)的養(yǎng)老和醫(yī)療等社會(huì)保障是以費(fèi)用進(jìn)入社?；鸬模捎诟鞯匕l(fā)展經(jīng)濟(jì)的水平不一，社保的發(fā)放和籌集也有所不同，為了能夠統(tǒng)一規(guī)范，必須用法律的形式對(duì)費(fèi)用進(jìn)行改革，要加快費(fèi)改稅的執(zhí)行。

其次，合理降低中小企業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。為了糾正亂收費(fèi)，減少上市的相關(guān)投資，我國(guó)小企業(yè)正在起步，還不成熟，對(duì)他們的收費(fèi)能少則少。

最后.取消不合理的稅費(fèi)。我國(guó)中小企業(yè)繳納的稅費(fèi)相對(duì)較多，使其承受過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)還要向相關(guān)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)付出相應(yīng)的費(fèi)用。因此，我們要將沒(méi)有必要的費(fèi)用減除，降低相關(guān)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)費(fèi)用，并且落實(shí)好各項(xiàng)稅費(fèi)的減免。

（四）完善稅收管理制度

完善的稅收征管制度是中小企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大后盾，而建立起一套適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的稅收征管模式更是中小企業(yè)得以發(fā)展的有力保障。

首先，要改善當(dāng)前中小企業(yè)稅收管理的思路，明確中小企業(yè)稅收征管的指導(dǎo)思想，形成重扶持、重服務(wù)、輕懲罰的稅收征管理念和效率優(yōu)先、兼顧公平的稅收征管思想。

其次，完善促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展稅制體系，健全稅收法律法規(guī)，提高稅法級(jí)次。同時(shí)建立促進(jìn)中小企業(yè)全面發(fā)展的系統(tǒng)稅收法律體系，使得稅收優(yōu)惠政策能夠更加規(guī)范化、效率化。

最后，避免稅收歧視政策以降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，中小企業(yè)并不需要什么特別的稅收優(yōu)惠，他們所需要的是真正平等的競(jìng)爭(zhēng)待遇。要想實(shí)現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的有效稅收征管，改革交易制度實(shí)在是必要的配套措施。

提高納稅服務(wù)水平，制定專門針對(duì)納稅服務(wù)的法律法規(guī)，并且給予一定的監(jiān)督作用。對(duì)納稅服務(wù)的實(shí)施給予相應(yīng)的指導(dǎo)，使機(jī)構(gòu)能夠完全發(fā)揮作用

我國(guó)中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中提供了很大的作用，它們不但為我國(guó)社會(huì)中提供了大量的就業(yè)崗位，同時(shí)，在增加我國(guó)財(cái)政收入方面也發(fā)揮了重要的作用。所以促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策改革刻不容緩。