楊海琴

【摘要】通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，可以較為有效的對(duì)企業(yè)內(nèi)部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)開(kāi)展監(jiān)督控制，并且可以較為及時(shí)的糾正在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的問(wèn)題，有利于全面貫徹執(zhí)行有關(guān)國(guó)家方針政策。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息的作用在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大壞境下越來(lái)越重要?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息常出現(xiàn)徇私舞弊、貪污等現(xiàn)象，信息質(zhì)量問(wèn)題較為嚴(yán)重，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在企業(yè)健康發(fā)展方面出現(xiàn)了較大的影響，同時(shí)，也影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的公平性以及公正性，已經(jīng)成為嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)性問(wèn)題。通過(guò)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)化，建立企業(yè)內(nèi)部控制的完善制度與模式，來(lái)規(guī)范約束會(huì)計(jì)工作，是真實(shí)、完整財(cái)務(wù)信息獲得方式以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提升的一種重要途徑。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

作為一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要信息來(lái)源，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、優(yōu)化資源配置、合理進(jìn)行決策等方面發(fā)揮重要作用。然而在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得舉世矚目成就的同時(shí)，日益凸顯的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題令人堪憂，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展帶來(lái)巨大阻礙。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷主要表現(xiàn)在：

第一，對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長(zhǎng)期由于某些原因，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，如未建立內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度不成文，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，不利于進(jìn)行有效控制和形成企業(yè)文化。此外，即使內(nèi)部控制制度建立健全，但僅僅流于形式具體落實(shí)不到實(shí)處，不能有效發(fā)揮其作用而導(dǎo)致會(huì)計(jì)違法行為屢禁不止層出不窮。如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不嚴(yán)于律己不遵守相關(guān)控制規(guī)定，亦不嚴(yán)于律他對(duì)違規(guī)情況一味寬容，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致控制制度失效。

第二，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，人力資源管理不恰當(dāng)。企業(yè)存在多層委托代理關(guān)系導(dǎo)致難以形成高效的控制約束力；法人治理結(jié)構(gòu)不完善，股東、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)之間權(quán)責(zé)不明晰，不能制約彼此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以形成有效監(jiān)督，企業(yè)管理者有可能為謀取自身利益不惜利用控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。由于缺乏完善的人力資源管理體系，部分企業(yè)經(jīng)理人和會(huì)計(jì)人員自身綜合素質(zhì)較低，難以勝任所擔(dān)職責(zé)的任務(wù)內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)理人操控會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)人員盲從企業(yè)經(jīng)理人指揮的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法提高。

第三，內(nèi)部審計(jì)體系不健全，激勵(lì)約束機(jī)制不合理。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員受各方利益關(guān)系和人際關(guān)系影響，無(wú)法客觀公正開(kāi)展審計(jì)工作，即使發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在造假也熟視無(wú)睹；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視度不夠或存在觀念誤解導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以開(kāi)展，企業(yè)雖設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備審計(jì)人員，只因內(nèi)部審計(jì)制度不健全、業(yè)務(wù)不規(guī)范、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能水平和綜合素質(zhì)低，不能滿足內(nèi)部審計(jì)的工作要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。目前，很多企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)不夠，導(dǎo)致他們的收入和貢獻(xiàn)不成正比，易通過(guò)不法手段獲取額外收入以補(bǔ)償自身利益；對(duì)經(jīng)營(yíng)者約束不當(dāng)使企業(yè)權(quán)利高度集中在主要經(jīng)營(yíng)者手中而缺乏合理的約束機(jī)制。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到內(nèi)部控制制度的影響

單位或者企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制制度，在資產(chǎn)的安全以及完整程度的保持方面，企業(yè)在國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的范圍內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，在經(jīng)營(yíng)管理的效率提高方面，以及杜絕舞弊方面，起到了互相緊密聯(lián)系與制約的作用。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，可以較為有效的對(duì)企業(yè)內(nèi)部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)開(kāi)展監(jiān)督控制，并且可以較為及時(shí)的糾正在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的問(wèn)題，有利于全面貫徹執(zhí)行有關(guān)國(guó)家方針政策。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制制度，改善由于信息以及監(jiān)督的不對(duì)稱(chēng)和不嚴(yán)密，以及由此產(chǎn)生的諸如貪污腐敗等現(xiàn)象，在企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整方面起到維護(hù)作用，減少不必要的損失與浪費(fèi)。

三、基于內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升路徑

（一）對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善，首先可以通過(guò)對(duì)于公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，通過(guò)對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層之間的良好制衡機(jī)制的建立，來(lái)達(dá)到健康內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建目的。其次是對(duì)于董事會(huì)制度的不斷完善，將在公司治理過(guò)程中，董事會(huì)的主導(dǎo)地位不斷強(qiáng)化，以達(dá)到減少或者杜絕經(jīng)營(yíng)者對(duì)于舞弊的動(dòng)機(jī)。第三是對(duì)于監(jiān)事會(huì)在監(jiān)督管理方面的作用更好的發(fā)揮。第四是可以根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，主體是獨(dú)立董事會(huì)。

（二）對(duì)于適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制

制度的制定對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定，首先要明確各部門(mén)的權(quán)責(zé)，在各司其職的基礎(chǔ)上開(kāi)展會(huì)計(jì)信息制作工作。其次是加強(qiáng)對(duì)于文件記錄的控制，建立業(yè)務(wù)程序的相關(guān)指導(dǎo)手冊(cè)，以及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的職能表以及授權(quán)審批權(quán)限一覽表，在等級(jí)保管財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)重要財(cái)務(wù)文件時(shí)，需要特別注意。第三是對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，企業(yè)在進(jìn)行公司財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的制定時(shí)，需要按照《會(huì)計(jì)法》統(tǒng)一的法規(guī)、準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度，力求適合公司自身發(fā)展特點(diǎn)。

（三）對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的加強(qiáng)

在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督方面，以及企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)性的評(píng)價(jià)方面，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用。一方面需要對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，來(lái)達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的效果，還需要嚴(yán)格設(shè)計(jì)審計(jì)的準(zhǔn)備、實(shí)施以及報(bào)告等過(guò)程。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督考核的加強(qiáng)，也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一種重要途徑，可以使得企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)生問(wèn)題時(shí)，有較為合理完善的解決方法的提出，及時(shí)準(zhǔn)確的對(duì)問(wèn)題進(jìn)行處理和反饋。還可以通過(guò)對(duì)于被控人員被控程度的提高以及控制人員控制能力的加強(qiáng)，來(lái)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

（四）企業(yè)文化的良好建設(shè)

一方面需要增強(qiáng)員工的文化素養(yǎng)培養(yǎng)，落實(shí)企業(yè)自身的合理價(jià)值觀，使得員工真正認(rèn)同企業(yè)文化，在企業(yè)文化的健康氛圍中提升業(yè)務(wù)能力。另一方面也要求企業(yè)對(duì)于員工的思想建設(shè)工作的加強(qiáng)。員工的優(yōu)秀思想道德能力是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)也有促進(jìn)作用。企業(yè)需要根據(jù)不同崗位的工作特點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)行為道德準(zhǔn)則以及行為規(guī)范的制定，通過(guò)良好的規(guī)章制度的建立，幫助員工的道德素養(yǎng)以及思想水平得到提升。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷深化的大環(huán)境下，出現(xiàn)一定的問(wèn)題，通過(guò)建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制，可以對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性做出較高程度的保障，利用企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善，以及適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度的制定，在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)以及良好企業(yè)文化建設(shè)的基礎(chǔ)上，不斷提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的健康有序發(fā)展。