孫麗明 明昌浩

摘 要：現(xiàn)階段，我國的稅務(wù)結(jié)構(gòu)中，營業(yè)稅和增值稅占據(jù)著很重要的地位。為了進一步對現(xiàn)有的稅務(wù)制度進行完善，以更好的服務(wù)于現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國財政部、國家稅務(wù)局于2011年開始執(zhí)行營改增政策，同時在2016年，將房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)于也納入增值稅征收范疇。我國現(xiàn)階段的營改增工作效果明顯，這次改革也是十分完善的。但改革最終能否順利的進行，如何來解決企業(yè)的實際問題？據(jù)此，筆者以自己的實際工作經(jīng)驗為基礎(chǔ)，來探究“營改增”與企業(yè)稅務(wù)管理工作的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)管理；影響

近年來，隨著世界經(jīng)濟格局的變化，以及我國經(jīng)濟市場的完善，原有的稅收體制已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟的需求。稅收體制改革勢在必行。不管是業(yè)界還是學(xué)界都對此進行了激烈的討論。稅收體制的改革對當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展來說，既是一種機遇也是一種挑戰(zhàn)。若改革成功進行，則會進一步推動我國稅收體制的完善；但是若改革遭遇失敗，則勢必會造成很多的負(fù)面影響?，F(xiàn)階段，我國稅收體制還存在很多的問題，比如偷稅漏稅、重復(fù)征稅等問題。正是基于此，稅收體制改革逐步展開，并于2012年1月1日在上海首次展開試點工作。稅收體制的改革對企業(yè)稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大的影響，為了研究影響機理以更好的應(yīng)對改革，本文從改革內(nèi)容和具體影響來對此展開分析。

一、“營改增”稅務(wù)制度的基本理論及其實施動機

1.“營改增”稅務(wù)制度的基本理論

“營改增”即將原來的一些營業(yè)稅調(diào)整為增值稅的一直制度。這對企業(yè)來說，可以降低其納稅負(fù)擔(dān)，避免被重復(fù)征稅的問題，對企業(yè)而言意義重大。對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)來說，實施新的稅收支付，可以有效拓展其成長空間。新的稅收制度將降低了營業(yè)稅的征收比例，這直接降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，另外，從長遠來說，有利于中小型企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

2.實施“營改增”稅務(wù)制度的主要動機

實施“營改增”稅務(wù)制度的原因主要在于兩個方面，一是得到了政府的支持，二是有利于小型企業(yè)的發(fā)展。具體來說，實施“營改增”稅務(wù)制度，首先可以加速小型企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化，尤其是在現(xiàn)階段我國供給側(cè)改革背景下，加強小型企業(yè)的支持力度尤為重要。其次，有利于提高我國企業(yè)的國際化水平，提高在國際交流與合作中的競爭力和影響力。原來的稅務(wù)制度并沒有規(guī)定如何處理企業(yè)出口產(chǎn)品退稅的情況。這阻礙了我國企業(yè)進出口業(yè)務(wù)的發(fā)展，不利于其提高市場競爭力和綜合實力，然而，現(xiàn)有的稅收制度對此進行了完善，這將會進一步提高我國企業(yè)在國際舞臺上的重要性。

二、實施“營改增”的原因

1.可以增強企業(yè)之間的公平競爭

增值稅的普適性較高，即對各個經(jīng)濟主體都一視同仁。這符合市場經(jīng)濟的公平性的要求，可以更好的推動經(jīng)濟市場的完善。但是在仍有很多第三產(chǎn)業(yè)并不屬于增值稅的征收范疇，這不利于增值稅作用的發(fā)揮。在這樣的形勢下，進一步擴大增值稅的征收范圍，才能體現(xiàn)其公平性的特征，同時，也有最大程度的發(fā)揮企業(yè)的潛力，促進其公平競爭。

2.方便了稅收的征管

隨著社會競爭不斷激烈，捆綁消費越來越多。比如，我們在購物時，經(jīng)常會遇到捆綁消費的情況。并且隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，捆綁消費的方式也越來越復(fù)雜。這就引發(fā)了一個很現(xiàn)實的問題，即如何來分解捆綁消費比例。加之，信息技術(shù)發(fā)展迅速，商品的銷售方式也發(fā)生了很多的變化，由之前的傳統(tǒng)銷售逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑?wù)為主的銷售行為。在這樣的情況下，勢必會模糊商品和服務(wù)的概念。對于上述的情況，最終如何來對行為進行征稅，是一大難題。

新的稅收制度在這方面進行了明確的規(guī)定，將商品和服務(wù)都歸為增值稅的征收范圍，這就有效解決了捆綁消費的問題。簡化了稅收征收工作的同時，也推動了稅收制度的改革步伐。

3.加強了我國稅制的國際化

現(xiàn)階段，很多國家都將營業(yè)稅納入增值稅的征收范圍，現(xiàn)行的“營改增”行為正是與國際化接軌的一種表現(xiàn)，有利于提高我國企業(yè)進一步的與國際接軌，以及促進我國稅收制度的國際化程度。

4.營改增有助于我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展

對于服務(wù)業(yè)而言，其需要繳納營業(yè)稅，并且不能進行項目的抵扣。服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工越明顯，其稅負(fù)會越重，越有可能被重復(fù)征稅。這嚴(yán)重阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)行的稅收制度則很好的規(guī)避了這一現(xiàn)象，僅對增值稅進行課稅。并且，這種改革會進一步支持服務(wù)業(yè)的發(fā)展，推動我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，對提升我國綜合實力具有重要的意義。

三、“營改增”對企業(yè)稅務(wù)管理的影響效應(yīng)

事物都不是獨立存在的，其都或多或少存在著內(nèi)在的利息。營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)來說，有利也有弊。但是從長遠來說，新的稅務(wù)制度必會促進企業(yè)的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，所以企業(yè)唯一要做的就是，要積極適應(yīng)稅務(wù)制度改革的形勢，盡快對企業(yè)的稅務(wù)管理工作進行調(diào)整。

1.“營改增”對企業(yè)經(jīng)營框架的影響效應(yīng)

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，以及現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)不斷完善，原有的稅務(wù)制度已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)階段的經(jīng)濟需求。加之現(xiàn)階段下的稅務(wù)制度對企業(yè)來說，負(fù)擔(dān)過重。已經(jīng)影響到了企業(yè)的健康發(fā)展。

縱觀我國近年來的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，服務(wù)業(yè)發(fā)展較為緩慢，這與營業(yè)稅的限制有很大的關(guān)系，由此，為了推動服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，進一步深化供給側(cè)改革，從而促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，對服務(wù)業(yè)進行“營改增”勢在必行。對企業(yè)來說，改革降低了其稅負(fù)負(fù)擔(dān)。在改革企業(yè)在繳稅時會存在這樣的一個問題，即由于營業(yè)稅稅率要高于增值稅，這就導(dǎo)致很多企業(yè)將本來應(yīng)該屬于營業(yè)稅項目的科目歸到增值稅項目中。這不僅不利于稅收制度的執(zhí)行，而且不利于企業(yè)的管理。由此，在執(zhí)行營改增稅務(wù)制度之后，企業(yè)要改變以往的經(jīng)營機制，來更好的適應(yīng)現(xiàn)行的制度。

2.“營改增”對企業(yè)稅務(wù)管理的影響效應(yīng)

對于生產(chǎn)型企業(yè)而言，其納稅比率仍是17%，較以往不同之處在于，企業(yè)的進項抵扣項目有了一定幅度的增加，同時，增值稅稅負(fù)也減少了。

據(jù)統(tǒng)計，“營改增”對于物流行業(yè)來說，意義重大。近年來，信息技術(shù)發(fā)展迅速，而物流行業(yè)由于其自身產(chǎn)業(yè)特征與電子商務(wù)行業(yè)聯(lián)系緊密，加之電子商務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范疇，屬于增值稅征收范圍。當(dāng)營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀愔?，不管是征收額度還是稅率都會下降。物流行業(yè)在原稅收制度下，是需要交納較多的營業(yè)稅和較少的增值稅?；诖?，當(dāng)稅收制度改革之后，將會大大降低物流行業(yè)的稅額。

“營改增”會針對不同的企業(yè)制定不同的政策。針對采購行業(yè)的企業(yè)，則會降低其稅負(fù)。而對于勞動密集型行業(yè)來說，則稅負(fù)則要稍微重一些。這主要是我受我國經(jīng)濟發(fā)展的特征影響。

四、結(jié)論

總之，“營改增”稅務(wù)制度的實施，從某種程度上來說，會降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時在未來，增值稅將很有可能逐步取代營業(yè)稅。這種改革，一方面可以規(guī)避企業(yè)被重復(fù)征稅、促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；另一方面，也提高我國經(jīng)濟市場的資源配置能力，有利于我國各個產(chǎn)業(yè)平穩(wěn)的發(fā)展。

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