張亞翠

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，上至國家，下到地方，包括一些企業(yè)和審計機構(gòu)等，正在制定并實施諸多有關(guān)大數(shù)據(jù)發(fā)展的戰(zhàn)略和規(guī)劃。在計算機模擬仿真技術(shù)和4G通信等新技術(shù)和新產(chǎn)品的推動下，跨境電子商務(wù)中有更多大數(shù)據(jù)工具被不斷地應(yīng)用其中，使得這一領(lǐng)域的信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜，數(shù)據(jù)量也急劇增加。傳統(tǒng)紙質(zhì)賬冊的審計模式已不能滿足現(xiàn)實工作的需要，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)采用電子數(shù)據(jù)（賬套）的審計已刻不容緩。因為大數(shù)據(jù)時代中的云計算技術(shù)和并行處理數(shù)據(jù)庫等信息被廣泛應(yīng)用到跨境電子商務(wù)企業(yè)當(dāng)中，對其商業(yè)模式和風(fēng)險事項等產(chǎn)生了深刻影響，為審計模式和組織帶來了新的課題。

一、跨境電子商務(wù)及其審計特點

近年來，越來越多的電子商務(wù)企業(yè)開啟了“跨境之旅”，從業(yè)數(shù)量持續(xù)增多，這對審計工作提出了全新要求，需要面對的審計問題也越來越多。針對我國跨境電子商務(wù)活動的實際情況，本文對相關(guān)的審計理論進行分析，尋找能夠應(yīng)對的控制措施。

（一）跨境電子商務(wù)及其特點

電子商務(wù)業(yè)務(wù)流程并未完全脫離傳統(tǒng)商務(wù)模式，而是借助電子文件的形式開展基于票據(jù)的信息流、實物流和資金流的分類和重組，把實物交易轉(zhuǎn)移至網(wǎng)絡(luò)層面，把交易內(nèi)的紙質(zhì)單與合同轉(zhuǎn)化成數(shù)字類信息。一是跨境電子商務(wù)具備全球?qū)傩?。因為互?lián)網(wǎng)在全球內(nèi)開放，以互聯(lián)網(wǎng)作平臺，能夠提供基于全球市場的電子虛擬以及網(wǎng)絡(luò)交易。隨著跨境交易的企業(yè)不斷增多，跨境電子商務(wù)行為的方式持續(xù)創(chuàng)新，規(guī)模也進一步擴大。二是跨境電子商務(wù)的運行具有動態(tài)屬性。因為跨境電子商務(wù)對于時空約束并不敏感，基于互聯(lián)網(wǎng)的信息和交易行為能夠持續(xù)更新，在任何時間任何地點均能夠開展交易。三是跨境電子商務(wù)具備一般意義上的商務(wù)屬性。因為電子商務(wù)最基本的特點是為交易各方提供平臺與服務(wù)?？缇成虅?wù)平臺一般被視為極為快捷的交易途徑，能夠滿足幾乎所有規(guī)模的企業(yè)以及個人的訴求，完成互聯(lián)網(wǎng)信息和企業(yè)數(shù)據(jù)之間的連接，為客戶提供更多需要購買的產(chǎn)品。四是跨境電子商務(wù)具備服務(wù)屬性，側(cè)重于跨境交易產(chǎn)品的價格與服務(wù)，能夠為企業(yè)與客戶提供更多便利條件。

（二）大數(shù)據(jù)時代跨境電子商務(wù)審計的特點

在一般意義上，電子商務(wù)審計一般是審計電子商務(wù)形成的各類記錄文件，也涉及收款單和工資薪酬表等內(nèi)容?；诖耍髷?shù)據(jù)時代跨境電子商務(wù)審計具有新的特征：一是基于跨境網(wǎng)絡(luò)安全問題更加突出。對跨境電子商務(wù)來說，企業(yè)的會計系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)所處的環(huán)境產(chǎn)生了前所未有的巨大變化，在世界上任何位置的病毒均可以襲擊至跨境電子商務(wù)業(yè)務(wù)。在這種情況下，網(wǎng)絡(luò)安全顯得異常重要?？缇畴娮由虅?wù)企業(yè)需要高度注重電子商務(wù)的安全運行，為此，需要構(gòu)建更加完備的網(wǎng)絡(luò)安全與控制體系。二是電子數(shù)據(jù)具有易消失性與易破壞性。在大數(shù)據(jù)時代，跨境電子商務(wù)的關(guān)鍵信息均被數(shù)字化，經(jīng)過計算機自動生成的信息無論是在傳輸還是存儲過程中，如果計算機出現(xiàn)錯誤亦或是操作人員的操作失誤，均會造成關(guān)鍵數(shù)據(jù)的丟失。會計師在對跨境電子商務(wù)數(shù)據(jù)的完整性展開審計時，需要格外關(guān)注這一點。三是審計證據(jù)的動態(tài)性和實時性更強?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺能夠為全球人群提供實時服務(wù)，跨境電子商務(wù)企業(yè)的商務(wù)信息與財務(wù)數(shù)據(jù)會因此而處在持續(xù)的變化之中，這為審計證據(jù)的獲取制造了很大的困難。注冊會計師除了應(yīng)完成證據(jù)獲取外，還要做到不干涉審計對象的正常運行。而一旦這類審計證據(jù)無法做到更加準(zhǔn)確與完整，跨境電子商務(wù)的審計風(fēng)險就無法避免。

二、大數(shù)據(jù)背景下跨境電子商務(wù)審計面對的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)具有反復(fù)性、多樣性和動態(tài)性等特性，與云計算技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等廣泛地融合在一起，對跨境電子商務(wù)審計工作產(chǎn)生了直接的影響和挑戰(zhàn)。

（一）審計內(nèi)容有待革新

審計數(shù)據(jù)一般指的是數(shù)字類型的信息，由簡單數(shù)字或者借助數(shù)字編碼的簡單文本構(gòu)成。在傳統(tǒng)審計模式中，這類數(shù)據(jù)的分析工作和分析結(jié)果一般可以滿足審計工作的需要。但在大數(shù)據(jù)背景下，一般不再單純借助數(shù)字信息，它涵蓋的內(nèi)容和范圍更為寬泛，只有確保審計數(shù)據(jù)的真實性，才能最大限度地避免假賬真審，使審計數(shù)據(jù)載體更加可靠。因此，基于大數(shù)據(jù)對跨境電子商務(wù)進行審計，讓審計工作融入世界審計的主流區(qū)域，最大限度地實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計，就需要為此構(gòu)建高效的信息系統(tǒng)審計體系。但現(xiàn)實是，傳統(tǒng)紙質(zhì)賬目審計與大數(shù)據(jù)審計之間的沖突還十分明顯，甚至無法真正有效地規(guī)避假電子數(shù)據(jù)真審。

（二）審計風(fēng)險進一步加大

在大數(shù)據(jù)時代，跨境電子商務(wù)運行當(dāng)中，相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營和電子證據(jù)等都面臨很多不確定性和風(fēng)險：一是檢查風(fēng)險?？缇畴娮由虅?wù)環(huán)境中的企業(yè)，針對其構(gòu)建的系統(tǒng)一般要借助更加先進的瀏覽器或者服務(wù)器模式，而網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計系統(tǒng)設(shè)計會要求一個完整的交易軌跡，并保留必要的時間將其設(shè)計成基于計算機的可讀性，但是此類信息或者數(shù)據(jù)會受到人為修改數(shù)據(jù)的威脅，甚至不留任何痕跡。二是重大錯報風(fēng)險。跨境電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營能夠借助計算機完成舞弊行為，這樣的機會會在大數(shù)據(jù)時代陡增。審計網(wǎng)絡(luò)的破壞者一般具有很高的計算機與網(wǎng)絡(luò)操作技能，可以進入到跨境電子商務(wù)企業(yè)的后臺信息系統(tǒng)，借助較高的技術(shù)手段直接或者間接地向企業(yè)的計算機接發(fā)非法信息。這不但會提升跨境電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營的不確定性，還會使企業(yè)的財務(wù)信息出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。

（三）審計技術(shù)和方法缺位

大數(shù)據(jù)分析涉及以下幾個方面：可視化分析、數(shù)據(jù)挖掘算法、預(yù)測性分析和語義引擎以及數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)管理。在傳統(tǒng)審計模式中，針對跨境電子商務(wù)進行的審計工作，其技術(shù)方法都難以滿足現(xiàn)代審計的訴求。在傳統(tǒng)審計范式中，基于社會學(xué)和經(jīng)濟學(xué)理論以及有關(guān)數(shù)據(jù)分析技術(shù)的審計工作，雖然可以在一定程度上預(yù)測到經(jīng)濟安全風(fēng)險，但需要在有關(guān)事件發(fā)生之后，甚至要在初具規(guī)模之后，才會按照搜集到的信息和數(shù)據(jù)開展分析，這種模式的滯后性對于跨境電子商務(wù)審計不但無法提升其預(yù)警能力，還會產(chǎn)生很大的局限性。

（四）審計組織與形式滯后

針對跨境電子商務(wù)進行的傳統(tǒng)審計，其組織范式以處室為單位開展，審計人員一般要將從事審計活動和具備類似職責(zé)的人組織在一處，以此構(gòu)建集合財政、金融、企業(yè)、投資和外資以及行政事業(yè)等在內(nèi)的職能結(jié)構(gòu)。而在審計實踐中，很多審計人員都在使用這種組織結(jié)構(gòu)。但是，在大數(shù)據(jù)時代，此類組織結(jié)構(gòu)會強化部門利益，繼而忽視審計部門的整體目標(biāo)和審計效率。不同部門人員在完成指定審計任務(wù)的過程中，會忽略其他部門的訴求，實現(xiàn)跨部門的審計協(xié)作十分困難。從這個角度講，審計數(shù)據(jù)由于要進行歸口歸集管理與運用，審計信息的共享就顯得十分困難，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的利用效率長期處于低位。

三、對策

跨境電子商務(wù)作為一類新型的經(jīng)濟范式，在會計結(jié)算和會計記賬等層面具有諸多不同的審計標(biāo)準(zhǔn)，甚至在一定程度上沖擊傳統(tǒng)的會計處理方式。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，對跨境電子商務(wù)開展審計工作，除了要注重跨境電子商務(wù)審計的數(shù)據(jù)挖掘、創(chuàng)新大數(shù)據(jù)下跨境電子商務(wù)審計方法外，還應(yīng)構(gòu)建跨境電子商務(wù)審計分析隊伍，防范跨境電子商務(wù)審計風(fēng)險。

（一）注重跨境電子商務(wù)審計的數(shù)據(jù)挖掘

在大數(shù)據(jù)背景下，對跨境電子商務(wù)進行審計需要全方位掌握相關(guān)企業(yè)的電子商務(wù)狀況以及其內(nèi)部控制行為，然后借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)讓審計數(shù)據(jù)分析進一步從傳統(tǒng)驗證性分析朝挖掘性分析轉(zhuǎn)變。其中，挖掘性分析指的是借助大數(shù)據(jù)處理技術(shù)和數(shù)據(jù)倉庫以及數(shù)據(jù)挖掘與模型預(yù)測工具等，對跨境電子商務(wù)行為進行審計分析，于海量數(shù)據(jù)內(nèi)發(fā)現(xiàn)深藏的數(shù)據(jù)模式與規(guī)律。其中，分類分析需要依據(jù)數(shù)據(jù)屬性進行，把數(shù)據(jù)分派至不同組內(nèi)；而關(guān)聯(lián)分析能夠發(fā)現(xiàn)隱藏于數(shù)據(jù)間的彼此關(guān)系，借助其可以挖掘和發(fā)現(xiàn)跨境電子商務(wù)不同數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)。

比如，在對跨境電子商務(wù)進行金融審計時，需要借助數(shù)據(jù)挖掘內(nèi)的決策樹以及關(guān)聯(lián)規(guī)則、挖掘工具等，對企業(yè)的不良貸款和正常貸款間的彼此錯分規(guī)律開展研究工作，以此強化分類預(yù)測模型的可操作性，然后借助聚類方法和按照聚簇規(guī)則，把納稅企業(yè)予以分組，讓組內(nèi)納稅企業(yè)具備較高的相似性，組間納稅企業(yè)具備較高差異性，為審計目標(biāo)與審計重點的建立提供依據(jù)。

（二）創(chuàng)新大數(shù)據(jù)下跨境電子商務(wù)審計方法

大數(shù)據(jù)背景下的跨境電子商務(wù)審計需要借助新的審計方法和審計技術(shù)，并在應(yīng)用中不斷加以創(chuàng)新：一是構(gòu)建審計云數(shù)據(jù)體系。審計云數(shù)據(jù)系統(tǒng)能夠把源自不同渠道的審計數(shù)據(jù)加以存儲，使不同審計單位間實現(xiàn)共享。二是審計人員應(yīng)該通過大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)開展審計。通過大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，按照分析和審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的事項進行審計數(shù)據(jù)挖掘，于海量數(shù)據(jù)中找到有價值的審計信息。三是創(chuàng)新和促進大數(shù)據(jù)環(huán)境下跨境電子商務(wù)審計方法的運用。比如，借助云解決方案對跨境電子商務(wù)企業(yè)進行持續(xù)審計，以確保審計結(jié)論更加合理、正確。

（三）構(gòu)建跨境電子商務(wù)審計分析隊伍

針對跨境電子商務(wù)進行的審計工作需要完成以下轉(zhuǎn)變：一是在思維方式方面，需要培養(yǎng)審計人員的數(shù)據(jù)先行意識，視數(shù)據(jù)為內(nèi)核，深化大數(shù)據(jù)技術(shù)在跨境電子商務(wù)審計當(dāng)中的應(yīng)用。二是從單點離散審計到多點聯(lián)動審計轉(zhuǎn)變、從現(xiàn)場審計到現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計融合轉(zhuǎn)變。三是在組織方式方面，需要開展無項目審計范式，借助審計數(shù)據(jù)中心獲得的數(shù)據(jù)資源，借助大數(shù)據(jù)尋找審計疑點與線索。四是在人員結(jié)構(gòu)方面，需要不斷提升審計人員的大數(shù)據(jù)分析能力、創(chuàng)新能力以及跨領(lǐng)域知識運用能力等，進一步強化對大數(shù)據(jù)先進理念與前沿信息技術(shù)的學(xué)習(xí)和掌握。

（四）防范跨境電子商務(wù)審計風(fēng)險

借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對跨境電子商務(wù)企業(yè)大規(guī)模經(jīng)濟和社會行為當(dāng)中形成的數(shù)據(jù)予以分析，對經(jīng)濟社會有關(guān)異常情況進行及早干預(yù)，借助大數(shù)據(jù)對跨境電子商務(wù)異常數(shù)據(jù)開展預(yù)警工作。同時，審計工作需要借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，對跨境交易的宏觀經(jīng)濟社會風(fēng)險問題予以初步分析。比如，綜合借助我國和國外政府債務(wù)審計數(shù)據(jù)和金融市場數(shù)據(jù)等，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)的審計信息集合，借助數(shù)據(jù)挖掘等工具，把半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的跨國交易數(shù)據(jù)納入到分析框架內(nèi)，不斷提升大數(shù)據(jù)背景下跨境電子商務(wù)審計的成效。

（作者單位：渭南師范學(xué)院東盟博仁財經(jīng)學(xué)院）