胡彥霞

【摘 要】企業(yè)合并過程中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映了企業(yè)各方面的收入支出情況，間接反映了企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和存在的問題。我國目前企業(yè)合并過程仍然存在不足，合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表也不成熟。本文就企業(yè)合并中會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并狀況，對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)梳理，并提出解決方案。

【關(guān)鍵詞】合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表；企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；影響

一、合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表概述與關(guān)聯(lián)

（1）合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的概念。合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表即合并會(huì)計(jì)報(bào)表或合并財(cái)務(wù)報(bào)表，簡(jiǎn)稱合并報(bào)表，是指將控股公司和附屬公司看作同一個(gè)企業(yè)主體，在兩者的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，排除兩者之間的財(cái)務(wù)往來和資金交流，僅僅考慮企業(yè)與外部市場(chǎng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易，編制而成的可以反映合并企業(yè)主體的全部資產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況、資金收支等情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。值得注意的是：①報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)主體是母公司和子公司共同組成的企業(yè)主體；②報(bào)表編制者主要是母公司的財(cái)務(wù)管理者，因?yàn)槟腹揪哂懈暧^的財(cái)務(wù)把握能力；③合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表往往僅在企業(yè)主體的部分或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，不會(huì)將所有賬面記錄納人考慮范圍；④合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法和技巧需要時(shí)間研究并不斷學(xué)習(xí)更新，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。

（2）合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的聯(lián)系。在企業(yè)合并的過程中，合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表扮演了十分重要的角色，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生巨大影響。合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供整個(gè)集團(tuán)的綜合性信息，有利于整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的展示，還可以將集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的收人及利潤剔除，反映客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況，避免控股公司人為操縱利潤的情況發(fā)生。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，企業(yè)通過購買對(duì)方的股份取得對(duì)另一方的控制權(quán)，并且通過兌換股票的方式提升雙方的權(quán)益。因此，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表也可以參照企業(yè)合并方式，即購買股份、兌換股票、權(quán)益集合等，進(jìn)行合并和整理。往往多種合并方式同時(shí)進(jìn)行，可以相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)，對(duì)合并過程產(chǎn)生積極作用，并獲得經(jīng)濟(jì)受益。

（3）合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要因素。首先，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中尤為需要考慮的是合并范圍的確定，合并范圍包括母公司控股的各類子公司而不包含母公司和子公司之間的財(cái)務(wù)交流，在編制報(bào)表時(shí)，要嚴(yán)格遵守企業(yè)相關(guān)規(guī)定，保證報(bào)表數(shù)據(jù)的精確無誤。其次，應(yīng)當(dāng)考慮的是企業(yè)合并過程中的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并當(dāng)日將被合并一方的所有賬面財(cái)務(wù)作為初始投資成本，按照差額調(diào)整合并一方的留存收益和資本公積。再次，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表必須遵守我國相關(guān)財(cái)稅和權(quán)益法律，及時(shí)更正報(bào)表，調(diào)整正確的編制方法，全面反映集團(tuán)主體的財(cái)務(wù)和收益狀況，為企業(yè)的發(fā)展提供財(cái)務(wù)指導(dǎo)。

二、合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算方式單一，影響母公司利潤評(píng)估。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所有的數(shù)據(jù)都是通過貨幣計(jì)算并通過貨幣量來反映的，然而實(shí)際生活中企業(yè)的許多資產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息、運(yùn)營狀況等并不能通過貨幣計(jì)算而反映出來，因此財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)與真實(shí)情況誤差。一方面，控股公司本身的利潤情況可以得到詳細(xì)展示，而控股公司不能直接支配子公司的盈余公積金，導(dǎo)致利潤分配被掩蓋，股東的資金難以回流；另一方面，僅通過貨幣計(jì)算報(bào)表數(shù)據(jù)會(huì)造成控股公司的賬面資產(chǎn)和實(shí)際資產(chǎn)不相符的情況，低估集團(tuán)主體的實(shí)際負(fù)債能力，進(jìn)一步導(dǎo)致利潤高而資金短缺的情況，對(duì)于集團(tuán)資金鏈的流通產(chǎn)生阻礙，難以實(shí)現(xiàn)利潤的合理分配。

（2）合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容缺乏，影響財(cái)務(wù)把握和實(shí)際控制。合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映控股公司和附屬公司過去一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)以及企業(yè)本身的交易活動(dòng)、其他不穩(wěn)定因素等會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)效性產(chǎn)生一定程度的影響，最終影響企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的正確把握。附屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)估考慮的僅僅是部分或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，不會(huì)將所有賬面記錄納人考慮范圍，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、收人、支出、利潤等不能整體表現(xiàn)。同時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)不能代表控股公司的效益也不能代表附屬公司的績(jī)效，而企業(yè)運(yùn)行面臨的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于數(shù)據(jù)的迫切需要，兩者產(chǎn)生沖突，當(dāng)控股公司遭遇嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難時(shí)，其借貸能力、償還能力以及擔(dān)保能力都會(huì)受到影響。

（3）合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表貸款融資模糊，影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的反映時(shí)效。附屬公司在資金支持方面往往通過銀行和投資機(jī)構(gòu)獲得，還可以通過控股公司的擔(dān)保而獲得貸款，擔(dān)保過程模糊了控股公司和附屬公司的融資模式，不能清晰地體現(xiàn)出兩者的財(cái)務(wù)交流，為以后的評(píng)估埋下了隱患。某些企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中占據(jù)的比例很小，難以在實(shí)際股份紅利和投資收益之間做出明確劃分，賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值不匹配的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，最終導(dǎo)致企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化中不能及時(shí)了解情況，進(jìn)行盈虧相抵并調(diào)整自身經(jīng)營，例如，企業(yè)合并后往往不能根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)，制定統(tǒng)一的合并口徑并進(jìn)行納稅調(diào)整，享受不到納稅政策優(yōu)惠。

三、解決措施與管理路徑

（1）合理衡量多層控股關(guān)系。在公司多層控股關(guān)系方面，大部分公司往往展示的是具有重大影響的部分，對(duì)小型比例低的控股關(guān)系隱而不報(bào)，這是需要解決的。一方面，集團(tuán)企業(yè)要制定合理的董事會(huì)表決權(quán)和股票衡量標(biāo)準(zhǔn)，通過購買股份或積極兌換股票的方式來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的表決和控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)雙方的集合權(quán)益。另一方面，控股公司要積極引人新的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并方法，并加以適當(dāng)?shù)妮o助手段，如問卷調(diào)查、匿名投票等方式，進(jìn)行收集調(diào)研，對(duì)各類審計(jì)報(bào)表予以重視并仔細(xì)整理，確定控股公司和附屬公司的投資收益。

（2）加強(qiáng)控股公司對(duì)附屬公司的控制。企業(yè)合并要加強(qiáng)控股公司對(duì)附屬公司的賬面控制和實(shí)際控制，控股公司要從更大的角度對(duì)附屬公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)加以規(guī)劃和把握，在完成企業(yè)合作協(xié)議的同時(shí)要重視權(quán)利的發(fā)揮。另外，還可以通過控股公司和附屬公司之間財(cái)務(wù)部門購買的方式，密切兩者之間的各項(xiàng)交易往來和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到加強(qiáng)控制的目的。在編制完成合并報(bào)表的時(shí)候，要真實(shí)準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)的狀況，在企業(yè)將子公司的權(quán)益與母公司的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，從而真實(shí)完整地反映出作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)所進(jìn)行的各種經(jīng)營活動(dòng)。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，企業(yè)面臨著重大的變革、機(jī)遇與挑戰(zhàn)，合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表也受到越來越多的重視。它不僅可以展示企業(yè)合并前的財(cái)務(wù)情況，還可以為合并后的財(cái)務(wù)管理與企業(yè)經(jīng)營提供資金支持。