高陳慧寧
【摘 要】目前我國經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期。作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革重要子系統(tǒng)的財(cái)稅體制改革,也在如火如荼的展開。但目前我國在宏觀稅負(fù)方面,存在宏觀稅負(fù)過大、稅收負(fù)擔(dān)過重的問題,為此要進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅,以降低宏觀稅負(fù),經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展提供助力。
【關(guān)鍵詞】宏觀稅負(fù);結(jié)構(gòu)性減稅;財(cái)稅體制改革
一、我國宏觀稅負(fù)測算口徑及存在的問題
(一)測算宏觀稅負(fù)的口徑
宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國家的總體稅收負(fù)擔(dān)水平,根據(jù)包含項(xiàng)目的多少一般可以分為小口徑、中口徑和大口徑宏觀稅負(fù),其中小口徑宏觀稅負(fù)指稅收收入占同期GDP的比重,中口徑宏觀稅負(fù)指財(cái)政收入占同期GDP的比重,大口徑稅負(fù)指政府收入占同期GDP的比重。下表描述了1997年—2014年中國三種不同口徑的宏觀稅負(fù)情況。
(二)宏觀稅負(fù)存在的問題
從表中可以看出,1997—2014年,三種不同口徑的宏觀稅負(fù)總體呈現(xiàn)出一種明顯的上升趨勢,比較來看,小口徑計(jì)算的宏觀稅負(fù)增長最慢,1997—2014年17年間提高了8.3個(gè)百分點(diǎn),增長79.8%,中口徑計(jì)算的宏觀稅負(fù)增長居中,同期提高17.6個(gè)百分點(diǎn),增長135.4%,大口徑計(jì)算的宏觀稅負(fù)增長最快,同期提高22.1個(gè)百分點(diǎn),增長150.4%。
從1997年到2014年,我國大口徑稅負(fù)占GDP比重已經(jīng)由14.7%快速上升到36.8%,不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過發(fā)展中國家18%—25%的一般水平,甚至也略高于一些發(fā)達(dá)國家的稅負(fù)水平。這種上升過快的宏觀稅負(fù)水平會加劇社會總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
二、針對我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下的結(jié)構(gòu)性減稅對策建議
從供給側(cè)的角度,降低宏觀稅負(fù)可以有效減輕全社會的稅收負(fù)擔(dān),而我國的稅收負(fù)擔(dān)主要來源于企業(yè),因此,減稅的意義首先在于降低企業(yè)成本,繼而改善企業(yè)盈利,完成企業(yè)部門的去杠桿,通過結(jié)構(gòu)性減稅,緩解當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)能過剩與有效供給不足并存的結(jié)構(gòu)性矛盾。但減稅也應(yīng)區(qū)別對待,具體措施如下:
(一)對以中小企業(yè)為主的新興產(chǎn)業(yè),采取全面降稅
1.我國應(yīng)全面降低企業(yè)所得稅稅率(目前為25%),以應(yīng)對國際沖擊。2017年12月2日,美國共和黨稅改法案獲參議院通過,美國的企業(yè)所得稅從35%減至20%,并公開聲稱不承認(rèn)我國市場經(jīng)濟(jì)國家地位,預(yù)示著美國即將對我國打響的貿(mào)易戰(zhàn)。美國的減稅政策的出臺,會吸引大量制造業(yè)回流美國,對他國制造業(yè)形成沖擊,尤其是制造業(yè)第一大國的我國。因此為應(yīng)對國際沖擊,我國企業(yè)所得稅的降稅勢在必行。
2.延續(xù)對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠
我國企業(yè)所得稅稅法對小型微利企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠,財(cái)稅【2015】34號文規(guī)定自2015年1月1日至2017年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于20萬的小型微利企業(yè),所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,并在財(cái)稅【2015】99號文中將所得額上限提高到30萬?,F(xiàn)在這一規(guī)定即將到期,為了刺激新興的小型微利企業(yè)發(fā)展,我國應(yīng)繼續(xù)延續(xù)這一稅收優(yōu)惠。
(二)對產(chǎn)能過剩的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè),采取結(jié)構(gòu)性減稅
對于過剩產(chǎn)能集中的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè),應(yīng)采取結(jié)構(gòu)性減稅措施,推動行業(yè)以淘汰落后產(chǎn)能和產(chǎn)能升級。
1.對于主動處理過剩產(chǎn)能的企業(yè)采取優(yōu)惠稅率,相當(dāng)于對這些企業(yè)進(jìn)行間接補(bǔ)貼。
2.對破產(chǎn)重組的企業(yè)實(shí)施稅收遞延,使更多的企業(yè)兼并重組可以享受暫不征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,鼓勵(lì)企業(yè)更多采用兼并重組的方式,減少破產(chǎn)清算給社會帶來的負(fù)面影響,從而促進(jìn)資源更有效的整合。
3.對錄用失業(yè)人員的企業(yè)提高減稅標(biāo)準(zhǔn),鼓勵(lì)企業(yè)吸納失業(yè)人員,解決失業(yè)人員再就業(yè)和生活保障問題。
(三)加大稅收優(yōu)惠力度,刺激技術(shù)創(chuàng)新
1.對創(chuàng)新企業(yè)加大稅收優(yōu)惠力度
我國應(yīng)適度放寬彌補(bǔ)企業(yè)虧損只能后轉(zhuǎn)5年的規(guī)定,對創(chuàng)新企業(yè)的虧損準(zhǔn)予彌補(bǔ)限期延長至5到10年;對新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)利用利潤擴(kuò)大再生產(chǎn)或再投資于高新技術(shù)項(xiàng)目的,實(shí)施再投資退稅的優(yōu)惠政策,對已繳納的企業(yè)所得稅按照投資額的大小按比例抵扣應(yīng)納企業(yè)所得稅額;對新興投資投資模式,加大風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除力度;對新技術(shù)、新產(chǎn)品實(shí)施一定比例的增值稅即征即退的政策。
2.對從事創(chuàng)新的個(gè)人加大稅收優(yōu)惠
我國應(yīng)對從事國家重點(diǎn)扶持重大戰(zhàn)略創(chuàng)新項(xiàng)目的人員給予個(gè)人所得稅的優(yōu)惠,如對從事創(chuàng)新行業(yè)人員所得的績效收入、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、各種獎(jiǎng)勵(lì)等減征或者免征個(gè)人所得稅,吸引和激勵(lì)高科技人員服務(wù)國家戰(zhàn)略技術(shù)創(chuàng)新。
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