文／任志博 張健

營改增后電力施工企業(yè)疾呼稅負(fù)增加、收入減少甚至虧損，這與營業(yè)稅改征增值稅試點方案的“總體稅負(fù)不增加或略有下降”基本原則相矛盾。本文著重研究建筑業(yè)營改增后電力工程計價方法，意在準(zhǔn)確編制電力建筑業(yè)工程建設(shè)預(yù)算、最高投標(biāo)限價及投標(biāo)報價，并為發(fā)包方招標(biāo)策略、承包方報價決策提供參考。

主要探討依據(jù)

營業(yè)稅改征增值稅試點以來，財政部、國家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、電力工程造價與定額管理總站相繼頒發(fā)了一系列規(guī)章、制度及管理辦法，經(jīng)過篩選與本研究直接相關(guān)的主要內(nèi)容如下。

財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號）基本原則之一是：改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降?！蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額。甲供工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程，甲供工程可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部規(guī)定

《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)〔2016〕4號）規(guī)定：按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。

住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、財政部規(guī)定

《關(guān)于印發(fā)“建筑安裝工程費用項目組成”的通知》（建標(biāo)〔2013〕44號）規(guī)定：材料費是指施工過程中耗費的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品或成品、工程設(shè)備的費用。工程設(shè)備是指構(gòu)成或計劃構(gòu)成永久工程一部分的機電設(shè)備、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備、儀器裝置及其他類似的設(shè)備和裝置。

電力工程造價與定額管理總站規(guī)定

《關(guān)于發(fā)布電力工程計價依據(jù)營業(yè)稅改征增值稅估價表的通知》（定額〔2016〕45號）規(guī)定：可研估算和初設(shè)概算階段，材料和建筑設(shè)備（給排水、暖氣、通風(fēng)、空調(diào)、照明、消防等設(shè)備）一般按照乙供計算，所有材料和建筑設(shè)備均按除稅價格計取。若需區(qū)分材料和設(shè)備建筑供給方式，則單獨將甲供材料和甲供建筑設(shè)備的含稅價格匯總計入建筑安裝工程費，但甲供材料的除稅價格仍是建筑安裝工程各項費用的取費基數(shù)，不作為稅金的取費基數(shù)?？裳泄浪愫统踉O(shè)概算階段，工藝設(shè)備（即安裝設(shè)備）一般按照甲供計算，將設(shè)備含稅價格計入設(shè)備購置費。若需區(qū)分工藝設(shè)備供給方式，則將乙供工藝設(shè)備除稅價格匯入建筑安裝工程稅前造價，作為稅金的取費基數(shù)；將甲供工藝設(shè)備的含稅價格計入設(shè)備購置費。

存在的主要問題

依據(jù)上述規(guī)定，建辦標(biāo)〔2016〕4號及建標(biāo)〔2013〕44號中的材料費對應(yīng)定額〔2016〕45號的材料、建筑設(shè)備和工藝設(shè)備的費用，電力工程甲供材料應(yīng)是材料、建筑設(shè)備和工藝設(shè)備的一部分甲供，一個工程項目分別依據(jù)建辦標(biāo)〔2016〕4號或定額〔2016〕45號計算的工程造價是不同結(jié)果，究其原因都是甲供材料惹的禍，主要表現(xiàn)有如下幾點。

電力工程甲供材料影響工程造價

依據(jù)定額〔2016〕45號文件，可研估算和初設(shè)概算階段，材料和建筑設(shè)備一般按乙供計算，乙供材料和建筑設(shè)備均按除稅價格計??；工藝設(shè)備一般按甲供計算，將設(shè)備含稅價格計入設(shè)備購置費。而實施階段，材料、建筑設(shè)備、工藝設(shè)備絕大部分甲供，調(diào)研結(jié)果顯示僅甲供材料部分（不含建筑設(shè)備、工藝設(shè)備）合計金額是施工合同總價（不含甲供材料）的輸電線路工程220千伏為61%～74%、500千伏為68%～104%、1 000千伏為105%～128%，燃煤發(fā)電工程為118%～156%。由于甲供范圍擴大，并含稅計入工程造價，引起建設(shè)期貸款利息（財務(wù)費用）相應(yīng)增加，造成初設(shè)概算工程造價與實際支出偏差較大，投資不足。

依據(jù)定額〔2016〕45號文件，可研估算和初設(shè)概算階段，若需區(qū)分供給方式，建設(shè)單位會同可研估算、初設(shè)概算編制單位必須事先將若干品種、若干規(guī)格的材料、建筑設(shè)備和工藝設(shè)備區(qū)分為甲供或乙供，單獨將甲供材料和甲供建筑設(shè)備的含稅價格匯總計入建筑安裝工程費，但甲供材料的除稅價格仍是建筑安裝工程各項費用的取費基數(shù)，不作為稅金的計費基數(shù)；將乙供工藝設(shè)備除稅價格匯入建筑安裝工程稅前造價，作為稅金的取費基數(shù)；將甲供工藝設(shè)備的含稅價格計入設(shè)備購置費。這樣計算的工程造價比按建辦標(biāo)〔2016〕4號計算的工程造價高約甲供材料（含材料、建筑設(shè)備、工藝設(shè)備）除稅價格的6%，這部分屬于工程造價虛增，若年電力建設(shè)投資8 500億元，甲供材料占比約50%～70%，工程造價虛增約255億元。電力建設(shè)單位不能在建設(shè)期抵扣，虛增部分全額（含稅）計入工程造價，竣工投產(chǎn)后可多抵扣甲供材料除稅價格6%進項稅，使投資收益虛增。

最高投標(biāo)限價被調(diào)低

現(xiàn)行國標(biāo)、行標(biāo)工程量清單計價規(guī)范均對最高投標(biāo)限價編制與復(fù)核進行了明確規(guī)定，調(diào)研顯示部分電力建設(shè)單位在編制、確定最高投標(biāo)限價時，沒有執(zhí)行“甲供材料的除稅價格仍是建筑安裝工程各項費用的取費基數(shù)”規(guī)定，造成少計入了以甲供材料除稅價格為基數(shù)的各項取費及取費的稅金。電力建設(shè)單位普遍沒有考慮因甲供材料造成進項稅減少致使應(yīng)納稅額增加對最高投標(biāo)限價的影響，這一點通過財稅〔2016〕36號甲供工程可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額能夠得到啟發(fā)。國標(biāo)工程量清單計價規(guī)范規(guī)定最高投標(biāo)限價應(yīng)在招標(biāo)時公布，不應(yīng)上調(diào)或下?。话l(fā)生投訴時，當(dāng)最高投標(biāo)限價復(fù)查結(jié)論與原公布的最高投標(biāo)限價誤差＞±3%的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成招標(biāo)人改正。行標(biāo)工程量清單計價規(guī)范沒有規(guī)定是否可以“上調(diào)或下浮”，但規(guī)定了誤差±5%及以內(nèi)。當(dāng)前，電力工程按照規(guī)定計算出最高投標(biāo)限價后被人為下浮5%～25%的現(xiàn)象較多，理論上最高投標(biāo)限價已經(jīng)低于預(yù)計工程成本。

投標(biāo)報價被壓制

國標(biāo)、行標(biāo)工程量清單計價規(guī)范均規(guī)定：投標(biāo)人應(yīng)依據(jù)招標(biāo)文件及其招標(biāo)工程量清單自主確定報價成本，投標(biāo)報價不得低于工程成本，投標(biāo)報價高于最高投標(biāo)限價的應(yīng)予以否決。

調(diào)研顯示，許多招標(biāo)文件及其招標(biāo)工程量清單要求甲供材料不計價。這樣不但導(dǎo)致因甲供材料改變了稅前工程造價的結(jié)構(gòu)，致使可抵扣進項稅相對減少，實際應(yīng)納稅額增加，還少計了以甲供材料部分的除稅價格為基數(shù)的各項取費及取費的稅金。投標(biāo)人明知道這些應(yīng)該計入投標(biāo)報價，又怕投標(biāo)被否決，只能依據(jù)招標(biāo)文件及其招標(biāo)工程量清單要求違心報價。

采用的解決辦法

根據(jù)對主要探討依據(jù)的研讀，結(jié)合調(diào)研情況對存在的主要問題進行研判，提出以下解決辦法。

電力工程造價要斧正

根據(jù)建辦標(biāo)〔2016〕4號規(guī)定，甲供材料（含材料、建筑設(shè)備、工藝設(shè)備）不應(yīng)含稅計入工程造價，所有材料、建筑設(shè)備、工藝設(shè)備不論甲供、乙供均應(yīng)將除稅價格進入稅前工程造價，均按工程造價=稅前工程造價×（1+11%）計算。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)計取甲供材料進項稅與銷項稅稅率差約甲供材料除稅價格6%的建設(shè)期貸款利息，同樣還應(yīng)計取乙供材除稅價格約6%的短期貸款利息。這樣完全符合建辦標(biāo)〔2016〕4號規(guī)定，避免工程造價虛增和投資收益虛增，克服可研估算和初設(shè)概算階段由于甲供材料范圍難以確定而造成編制口徑不一致問題。

最高投標(biāo)限價要合規(guī)

嚴(yán)格執(zhí)行建辦標(biāo)〔2016〕4號規(guī)定，按工程造價=稅前工程造價×（1+11%）計算，不論甲供還是乙供，材料預(yù)算價格及其價差均以除稅價格進入稅前工程造價，并按定額〔2016〕45號規(guī)定計取甲供材料除稅價格為基數(shù)的各項取費及取費的稅金，然后扣除甲供材料的除稅價格，再計取乙供材料除稅價格約6%的短期貸款利息，并嚴(yán)格執(zhí)行國標(biāo)工程量清單計價規(guī)范“不應(yīng)上調(diào)或下浮”的規(guī)定。

投標(biāo)報價要自主

根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》GB50500-2013第6.1.2規(guī)定：“除本規(guī)范強制新規(guī)定外，投標(biāo)人應(yīng)依據(jù)招標(biāo)文件及其招標(biāo)工程量清單自主確定報價成本”。投標(biāo)人在投標(biāo)報價時應(yīng)根據(jù)本標(biāo)段工程特點、市場價格、增值稅專用發(fā)票可能取得情況以及自身情況重新核算標(biāo)段工程成本，不要受初設(shè)概算及營改增前類似工程結(jié)算結(jié)果的影響和誤導(dǎo)，必須根據(jù)增值稅稅制規(guī)定徹底重新測算本標(biāo)段企業(yè)自身稅前工程造價及含稅工程造價，結(jié)合投標(biāo)策略確定投標(biāo)總報價。發(fā)現(xiàn)招標(biāo)時公布的最高投標(biāo)限價不符合規(guī)定時，應(yīng)當(dāng)在最高投標(biāo)限價公布后 5 天內(nèi)向招投標(biāo)監(jiān)督機構(gòu)和工程造價管理機構(gòu)投訴，維護企業(yè)自身的合法權(quán)益。

招投標(biāo)策略要現(xiàn)實

乙供材料絕大部分為17%進項稅，乙供材料進項稅抵消工程造價銷項稅的臨界點為乙供材料除稅價格占稅前工程造價64.71%，乙供材料除稅價格超過這個比例將無法抵扣，乙方墊付的進項稅在本工程項目無法收回，會致使投標(biāo)報價升高。所有招標(biāo)人要考慮乙供材料對投標(biāo)報價的影響，投標(biāo)人要考慮無法抵扣部分對工程成本的影響。

結(jié)語

本文從營改增后電力施工企業(yè)稅負(fù)增加、收入減少甚至虧損的角度出發(fā)，探討電力工程計價方法，從國家的各項規(guī)定入手進行研究，找到當(dāng)前電力工程計價存在的問題，針對具體問題采用合適的計價方法。意在斧正建筑業(yè)營改增后電力工程計價方法，促使電力工程計價方法沿著國家確定的正確路線健康發(fā)展。