孫治鳳

隨著“一帶一路”的深入推進(jìn)，中國(guó)企業(yè)走出去的步伐越來(lái)越快，尤其是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)承接國(guó)際特大型工程項(xiàng)目日益增多，國(guó)際化程度不斷提升。然后，境外施工項(xiàng)目的毛利率、凈利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)并不理想，財(cái)務(wù)管理水平仍存在很大提升空間，本文主要分析境外項(xiàng)目財(cái)會(huì)管理存在的問(wèn)題，剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，說(shuō)明建立境外財(cái)務(wù)共享中心的必要性，闡釋境外財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)運(yùn)行要點(diǎn)，為施工企業(yè)建立境外財(cái)務(wù)共享中心提供參考依據(jù)。

一、境外項(xiàng)目財(cái)會(huì)管理存在的問(wèn)題

核算難以滿足標(biāo)準(zhǔn)化要求。當(dāng)前，境外財(cái)會(huì)人員在內(nèi)賬核算、信息質(zhì)量反映等方面水平相對(duì)較差，難以滿足國(guó)內(nèi)核算標(biāo)準(zhǔn)化的管理需要；在外賬核算方面，當(dāng)前委派境外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員所具備的業(yè)務(wù)、稅務(wù)、法律等知識(shí)難以滿足外賬的核算要求，不得不聘用當(dāng)?shù)厝藛T從事外賬核算工作，從而帶來(lái)項(xiàng)目外賬管理風(fēng)險(xiǎn)。

管理制度執(zhí)行不到位。境外項(xiàng)目管理人員，一方面在思想意識(shí)上認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為國(guó)內(nèi)的各項(xiàng)管理制度不適用境外項(xiàng)目，依然我行我素，按照個(gè)人意識(shí)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理；另一方面，抱著僥幸的心里，認(rèn)為即使不執(zhí)行或者應(yīng)付性執(zhí)行公司制度，公司總部也無(wú)法檢查到位，完全置公司各項(xiàng)管理規(guī)定于不顧。因此，公司總部的各項(xiàng)制度很難在國(guó)外項(xiàng)目得以實(shí)施，使國(guó)外項(xiàng)目在監(jiān)督上處于空白區(qū)。

財(cái)稅政策掌握不夠全面。由于境外項(xiàng)目財(cái)會(huì)人員缺乏對(duì)項(xiàng)目財(cái)稅政策系統(tǒng)、全面的學(xué)習(xí)，對(duì)所在國(guó)的財(cái)稅政策不夠熟練，無(wú)法應(yīng)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的各項(xiàng)稅收政策，不能在項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)前很好的進(jìn)行稅務(wù)策劃、合理的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、減少項(xiàng)目施工成本，同時(shí)，為項(xiàng)目帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

境外資金監(jiān)管不到位。境外項(xiàng)目資金均存放在項(xiàng)目所在國(guó)的賬戶上，項(xiàng)目資金完全由項(xiàng)目自主支配，項(xiàng)目資金的收付完全掌握在有支票聯(lián)簽權(quán)限的兩個(gè)人手上，缺少嚴(yán)格的資金支付審批和大額資金流出權(quán)限控制審批，從而導(dǎo)致項(xiàng)目資金失去總部的控制，處于無(wú)監(jiān)管狀態(tài)，帶來(lái)較大的資金風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)控管理手段缺失。由于境外項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理環(huán)節(jié)的缺失、內(nèi)控管理不到位，導(dǎo)致境外項(xiàng)目超標(biāo)違規(guī)進(jìn)行公務(wù)開(kāi)支，預(yù)算管理、資金計(jì)劃管理無(wú)法落實(shí)到位的情況。

二、境外項(xiàng)目產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因分析

境外委派人員專業(yè)知識(shí)難以滿足境外核算要求。境外項(xiàng)目在財(cái)務(wù)主管委派方面，更多的是偏向于選拔外語(yǔ)水平、交際能力強(qiáng)以及偏年輕化的財(cái)會(huì)人員，造成財(cái)務(wù)人員在財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)方面、核算標(biāo)準(zhǔn)化等業(yè)務(wù)能力方面有所欠缺。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均存在著差異，不同國(guó)家對(duì)記賬、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)期間各不相同，對(duì)核算水平提出了更高的要求，境外委派財(cái)會(huì)人員難以滿足外賬核算的要求。

監(jiān)管受限造成管理制度無(wú)法執(zhí)行。由于受到語(yǔ)言、物理距離、信息化手段等各種條件的限制，公司總部對(duì)國(guó)內(nèi)項(xiàng)目的各項(xiàng)監(jiān)督檢查很難在國(guó)外項(xiàng)目落實(shí)，難以開(kāi)展有效的指標(biāo)考核工作，從而導(dǎo)致公司總部各項(xiàng)管理規(guī)定在國(guó)外項(xiàng)目難以執(zhí)行。

境外財(cái)會(huì)人員難以系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)境外財(cái)稅政策。一方面，境外財(cái)務(wù)人員由于人員力量不足，日常事務(wù)繁多，無(wú)法全身心的投入到項(xiàng)目財(cái)務(wù)政策研究中來(lái)，對(duì)財(cái)稅政策系統(tǒng)全面的研究。另一方面，境外財(cái)務(wù)人員較為分散，處于無(wú)監(jiān)督的自由狀態(tài)，學(xué)習(xí)氛圍較淡，無(wú)法形成濃厚的學(xué)習(xí)研究氣氛。

境外資金管控難以實(shí)現(xiàn)資金集中。境外項(xiàng)目資金由于涉及各國(guó)資金的監(jiān)管的要求，無(wú)法像國(guó)內(nèi)項(xiàng)目那樣實(shí)現(xiàn)資金的集中，通過(guò)集中賬戶對(duì)資金進(jìn)行集中調(diào)配，在支付時(shí)更是無(wú)法像國(guó)內(nèi)項(xiàng)目那樣實(shí)行按預(yù)算口徑實(shí)施撥付，項(xiàng)目資金分散在各賬戶上，由項(xiàng)目自由支配，導(dǎo)致資金監(jiān)督不到位。

人員不足內(nèi)控難以執(zhí)行。由于公司總部對(duì)境外項(xiàng)目難以實(shí)施有效的管控，項(xiàng)目管理人員相對(duì)不足，導(dǎo)致部分控制環(huán)節(jié)的崗位缺失或者不兼容崗位被同一人擔(dān)任，自行簡(jiǎn)化項(xiàng)目控制活動(dòng)環(huán)節(jié)、隨意調(diào)整業(yè)務(wù)處理審批程序，使內(nèi)控管理缺失。

總結(jié)境外項(xiàng)目產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因，主要是境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)制度體系建設(shè)不完善、對(duì)境外項(xiàng)目所在國(guó)各項(xiàng)財(cái)稅政策缺乏全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)、境外項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度不完善以及內(nèi)控手段在項(xiàng)目難以落實(shí)。解決這些問(wèn)題的根本是建立一個(gè)組織機(jī)構(gòu)完善、控制管理制度健全、內(nèi)控流程完善的獨(dú)立運(yùn)行機(jī)構(gòu)——境外財(cái)務(wù)共享中心。

三、境外財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)要點(diǎn)

境外財(cái)務(wù)共享中心的成立和運(yùn)行目的是在做好服務(wù)、監(jiān)督、反映工作的基礎(chǔ)上，做好項(xiàng)目成本管理、稅務(wù)籌劃、內(nèi)控管理等工作，因此，在建設(shè)境外項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)充分考慮境外項(xiàng)目的運(yùn)行職能、制度體系建設(shè)、信息化手段運(yùn)用及人才的保障等。

境外共享職能建設(shè)。由于境外項(xiàng)目較為分散、差異性大，財(cái)務(wù)管理能力相對(duì)薄弱，比國(guó)內(nèi)項(xiàng)目管理相對(duì)困難，因此，境外共享在職能設(shè)計(jì)上，除了具有國(guó)內(nèi)共享核算、報(bào)表、監(jiān)督等職能外，還應(yīng)考慮境外項(xiàng)目資金管理、財(cái)稅政策研究、稅務(wù)籌劃等職能，做好財(cái)務(wù)共享增值服務(wù)工作。

資金管理職能。由于境外項(xiàng)目難以像國(guó)內(nèi)項(xiàng)目那樣實(shí)現(xiàn)資金集中，應(yīng)通過(guò)共享中心模式，在共享中心設(shè)立資金集中賬戶，將項(xiàng)目所在國(guó)所有項(xiàng)目集中至共享中心，由共享中心進(jìn)行資金的統(tǒng)一調(diào)度和安排，一方面實(shí)現(xiàn)資金集中管控，減少資金支付風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，對(duì)于部分現(xiàn)金流狀況不好的項(xiàng)目，可通過(guò)適度的資金調(diào)度，緩解資金緊張情況。

財(cái)稅政策研究。財(cái)稅政策的研究有利于合理避稅、規(guī)避稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立境外財(cái)務(wù)共享中心，成立專門(mén)的財(cái)務(wù)政策研究小組，研究各國(guó)的財(cái)務(wù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、稅務(wù)制度，并針對(duì)各國(guó)財(cái)稅政策編制財(cái)稅匯金，實(shí)時(shí)進(jìn)行稅務(wù)政策的更新和發(fā)布，便于項(xiàng)目實(shí)時(shí)掌握財(cái)務(wù)政策變動(dòng)，為項(xiàng)目稅務(wù)策劃、成本策劃做好提供指導(dǎo)。

同時(shí)，對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)核算準(zhǔn)則進(jìn)行研究，熟悉會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，慢慢將外賬核算納入到共享中心核算來(lái)，規(guī)避因聘用當(dāng)?shù)厝藛T所帶來(lái)的一系列外賬風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)籌劃職能。稅務(wù)管理水平直接影響著項(xiàng)目的利潤(rùn)指標(biāo)，做好稅務(wù)籌劃工作是境外共享提供增值服務(wù)的關(guān)鍵，在職能設(shè)計(jì)上，應(yīng)考慮增加境外共享稅務(wù)籌劃職能，節(jié)約項(xiàng)目稅務(wù)成本。

監(jiān)督職能。由于海外項(xiàng)目存在制度執(zhí)行不力、內(nèi)控管理不到位的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督職能，以相關(guān)國(guó)家、地區(qū)法律法規(guī)及企業(yè)管理制度規(guī)范對(duì)成員單位各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中實(shí)行監(jiān)督，監(jiān)督其真實(shí)性、合法性與合規(guī)性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反映與通報(bào)，并督促整改，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)。

核算和反映職能。核算和反映是會(huì)計(jì)的最基礎(chǔ)的兩項(xiàng)職能，因此，境外財(cái)務(wù)共享中心在職能設(shè)計(jì)上，將核算和報(bào)表職能納入到共享中心，除內(nèi)賬核算外，還應(yīng)包括外賬的核算，通過(guò)共享中心的統(tǒng)一核算，逐步實(shí)現(xiàn)境外項(xiàng)目在同一國(guó)家范圍內(nèi)的核算標(biāo)準(zhǔn)化，及時(shí)向公司總部報(bào)送相關(guān)報(bào)表信息。

境外共享制度體系建設(shè)。著眼規(guī)劃，制度先行。境外財(cái)務(wù)共享中心建立，自然少不了境外財(cái)務(wù)共享制度體系建設(shè)，共享中心運(yùn)行前，應(yīng)從共享中心運(yùn)行管理、內(nèi)部考核、財(cái)務(wù)管理等方面入手，加強(qiáng)境外財(cái)務(wù)共享中心各項(xiàng)制度編制和完善工作，形成境外財(cái)務(wù)共享中心制度體系，一方面保障共享中心反映與監(jiān)督職能的獨(dú)立性；同時(shí)，推動(dòng)境外共享管理制度的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程，形成境外共享中心會(huì)計(jì)控制制度基礎(chǔ)。

境外共享信息化建設(shè)。由于跨境施工企業(yè)，數(shù)據(jù)大多集中在國(guó)內(nèi)，而項(xiàng)目分散在世界各地，因此，境外財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)的首要工作是加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)、業(yè)財(cái)一體化信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)以及改善境外項(xiàng)目網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行環(huán)境。

在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及業(yè)財(cái)一體化建設(shè)方面，需結(jié)合境外共享中心管理需要，開(kāi)發(fā)運(yùn)行支持外幣和英文信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)包括資金管理及債務(wù)債務(wù)管理系統(tǒng)、費(fèi)用報(bào)銷系統(tǒng)、總賬核算系統(tǒng)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)包括物資管理信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)及合同管理信息系統(tǒng)，為便于發(fā)票、業(yè)務(wù)單據(jù)的傳遞、存儲(chǔ)，還應(yīng)同時(shí)上線影像系統(tǒng)、電子檔案等。

在網(wǎng)絡(luò)方面提升境外項(xiàng)目訪問(wèn)服務(wù)器的速率。通過(guò)在香港、巴黎等較為開(kāi)放的城市建立數(shù)據(jù)中心，并采用CDN（Content Delivery Network）加速服務(wù)，通過(guò)建立鏈接國(guó)內(nèi)的專線網(wǎng)絡(luò)通道，提供較大流量的訪問(wèn)入口，提供高速訪問(wèn)速度，從而改善境外財(cái)務(wù)共享中心及成員單位業(yè)務(wù)訪問(wèn)國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)終端的速度。

境外共享人才隊(duì)伍建設(shè)。由于跨境共享服務(wù)，涉及到多個(gè)國(guó)家，各國(guó)財(cái)稅政策、語(yǔ)言和文化等各不相同、大相徑庭，因此，跨境服務(wù)需要有一支專業(yè)理論素養(yǎng)高、實(shí)踐能力強(qiáng)的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，同時(shí)，要求共享運(yùn)行管理者應(yīng)具有國(guó)際視野、開(kāi)放型、號(hào)召力強(qiáng)的國(guó)際化管理型人才。

為解決高能人才的短缺問(wèn)題，首先，應(yīng)在境外片區(qū)范圍內(nèi)，建立財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人才交流機(jī)制，使共享人才隊(duì)伍具備財(cái)務(wù)、稅務(wù)、外匯等管理能力的全面性人才；其次，境外共享人才隊(duì)伍應(yīng)保持其相對(duì)穩(wěn)定，避免出現(xiàn)境內(nèi)、境外頻繁調(diào)動(dòng)現(xiàn)象，造成共享人才的流失。最后，應(yīng)做好境外人才儲(chǔ)備工作，定期開(kāi)展培訓(xùn)工作，通過(guò)境外商務(wù)、語(yǔ)言、國(guó)際化執(zhí)業(yè)證書(shū)等各方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，建立境外人才梯隊(duì)，避免出現(xiàn)境外財(cái)務(wù)共享人才的短缺現(xiàn)象。

境外共享分布建設(shè)。境外項(xiàng)目分散在各個(gè)國(guó)家，遍布五湖四海，境外各國(guó)項(xiàng)目間在時(shí)差、文化、語(yǔ)言、財(cái)經(jīng)法規(guī)等方面存在差異，因此，在共享中心選址上，需綜合考慮時(shí)差、網(wǎng)絡(luò)條件、語(yǔ)言環(huán)境、政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)成本等各種因素，以及共享中心與各成員單位所在地的交通是否便利等因素，以便于后續(xù)回訪、溝通交流等實(shí)施，確保能更好的為成員單位服務(wù)。

境外施工企業(yè)存在的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙企業(yè)“走出去”的發(fā)展步伐，吞噬著施工企業(yè)微薄的利潤(rùn)，為更好的支持公司企業(yè)海外發(fā)展戰(zhàn)略，只有通過(guò)財(cái)務(wù)管理模式的變革，打破傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)管理模式，通過(guò)建立境外財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)境外財(cái)會(huì)管理提升。