舒小琴

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，南昌330013）

一、營改增對企業(yè)會計(jì)利潤的影響

在企業(yè)交營業(yè)稅期間，交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)際收入即為企業(yè)的營業(yè)收入，無需將含稅的部分減掉。進(jìn)行改制之后，企業(yè)繳納的是增值稅，增值稅是依照企業(yè)不含稅的收入來確立的，所以之前收到的實(shí)際收入要將含稅的部分從中給扣除出來，那么企業(yè)實(shí)際應(yīng)該計(jì)入營業(yè)收入的是實(shí)際的收入減掉含稅部分得到的另外一個(gè)數(shù)字。因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)的收入是比較平穩(wěn)的，企業(yè)的實(shí)際銷售收入基本上不會有太大的變化，所以，營改增以后，相對來說，企業(yè)的收入是有所下降的。

從企業(yè)的成本上來考慮，成本主要是有兩大塊組成，變動成本和固定成本。變動成本主要是企業(yè)在生產(chǎn)的過程中所耗用的人工，產(chǎn)品所需要的材料費(fèi)等形成的成本，而對交通行業(yè)的公司來講，變動成本主要是指燃油費(fèi)、職工的薪資等成本。固定成本一般是指在一定的期限內(nèi)，交通運(yùn)輸業(yè)的房屋租賃費(fèi)，以及固定資產(chǎn)折舊等成本。

二、營改增對稅收的影響

進(jìn)行營改增，就解決了交通運(yùn)輸業(yè)的重復(fù)征稅問題，并且實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的稅負(fù)公平。營改增以前，交通運(yùn)輸業(yè)在運(yùn)營過程中購買貨物的時(shí)候需要繳納增值稅，在實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的銷售收入時(shí)，又要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅，所以企業(yè)同時(shí)接觸到兩種稅，使得企業(yè)存在稅收差額，有些企業(yè)可能就會利用這一漏洞進(jìn)行一些不正規(guī)的、不合法的行為。從而會造成稅款的流失。這種同一行為有不同的涉稅情況，那么就不能統(tǒng)一的進(jìn)行管理稅收的情況，可能導(dǎo)致一些不能進(jìn)行抵扣的稅款進(jìn)入到了可抵扣的環(huán)節(jié)，以至于相關(guān)業(yè)務(wù)在抵扣的過程中會出現(xiàn)雜亂無章現(xiàn)象，對國家來說，這對稅收的管理增加了難度，也拉低了稅收管理的質(zhì)量。

三、南航公司營改增的案例分析

（一）2017年南航公司相關(guān)數(shù)據(jù)

成本項(xiàng)目分析表

（二）南航公司相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算

從數(shù)據(jù)中可以看出，南航公司的主要成本是航油成本、起降費(fèi)、職工薪資、折舊費(fèi)等，產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的有航油成本、起降費(fèi)及維修費(fèi)等。所占總成本比例為（37 728+10 496+5 451+5 376+2 497）/95151*100%=64.68%，假設(shè)上述成本均含進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅=61 548/1.17*17%=8942.87

企業(yè)的銷項(xiàng)稅額主要來自于主營業(yè)務(wù)收入，假設(shè)主營業(yè)務(wù)收入均為含增值稅收入，營業(yè)收入征收的稅率為11%，在這種條件下，企業(yè)的應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=106 463/（1+11%）*11%-8942.87=1607.52

進(jìn)行營改增前，企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅=106463*3%=3193.89元。

從以上的數(shù)據(jù)可以顯示，進(jìn)行營改增對交通運(yùn)輸業(yè)來講，稅收負(fù)擔(dān)是減少的，但前提是可以取得足夠的增值稅專用發(fā)票，可進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人或者是別的原因不能取得增值稅專用發(fā)票，那么必然會加重企業(yè)的稅負(fù)。

進(jìn)行營改增前，企業(yè)計(jì)入利潤表中的營業(yè)收入為106 463，而改革之后，因?yàn)槭杖雰?nèi)含有銷項(xiàng)稅，故計(jì)入利潤表中的營業(yè)收入為106 463/（1+11%）=95 912.61，相對改革前減少了10 550.39。相應(yīng)的營業(yè)成本中原來計(jì)入企業(yè)利潤表中的數(shù)據(jù)是95 151，而現(xiàn)在部分成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，那么成本也會相應(yīng)的減少，營改增以后，企業(yè)的利潤表中的營業(yè)成本為86 208.13，這些數(shù)據(jù)的變化，將使得南航公司的利潤發(fā)生相應(yīng)的改變，根據(jù)上面的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)減少的收入比減少的成本要多，所以營改增以后對企業(yè)的利潤影響呈下降的趨勢。

假如企業(yè)要與營改增之前的稅負(fù)情況差不多，那么南航的進(jìn)項(xiàng)稅額占營業(yè)成本的比例，通過計(jì)算可得。

營業(yè)稅稅率為3%，按照3%的稅率來征收增值稅的稅額=106463/（1+11%）*3%=2877.38，而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=銷項(xiàng)稅-應(yīng)納增值稅=106 463/（1+11%）*11%-2877.38=7673.01。成本=7673.01/17%*（1+17%）=52808.36。占總成本之比=52808.36/95151=55.50%。所以，要達(dá)到與營改增之前的稅負(fù)相同，企業(yè)包含進(jìn)項(xiàng)稅額的成本必須要達(dá)到總成本的55.5%。

（三）營改增對南航的影響

南航在營改增前，營業(yè)稅稅率為3%，改革之后，增值稅稅率達(dá)到11%。如按照國家規(guī)定的11%的稅率來征收增值稅，企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須要達(dá)到成本的55.5%，但是作為運(yùn)輸行業(yè)，可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目很少，在日常的運(yùn)營當(dāng)中，很難達(dá)到這樣的標(biāo)準(zhǔn)。

交通運(yùn)輸業(yè)大部分所產(chǎn)生的成本主要是購買交通運(yùn)輸工具，運(yùn)輸過程所需的燃油費(fèi)，以及維修費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸工具購買的成本很高，而且更新的時(shí)間長，特別是對南航公司這種規(guī)模大，相對穩(wěn)定的公司，基本上不會經(jīng)常更新大額度的運(yùn)輸工具，因此，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少。關(guān)于燃油費(fèi)、維修費(fèi)等日常經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用，可以抵扣的部分也達(dá)不到55.5%，即使所有的抵扣聯(lián)可以全部抵扣，南航的實(shí)際稅負(fù)還是增加的。

針對這兩個(gè)問題，有以下建議。一是將貨物運(yùn)輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)項(xiàng)目中，即將增值稅稅率為11%的貨物運(yùn)輸服務(wù)改為增值稅稅率為6%的項(xiàng)目當(dāng)中，有利于解決交通運(yùn)輸業(yè)因?yàn)槎惵蔬^高而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加的問題。二是擴(kuò)大增值稅可抵扣的范圍，比如將保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租賃費(fèi)等比較大的金額納入增值稅可抵扣的范圍內(nèi)，對在營改增以前就已經(jīng)買了的固定資產(chǎn)，允許在未來期間，在每年計(jì)提的折舊費(fèi)用當(dāng)中可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、深化交通運(yùn)輸業(yè)營改增的建議

（一）交通運(yùn)輸業(yè)的措施

1.采購過程的建議

在征收增值稅時(shí)，企業(yè)所取得的增值稅發(fā)票能不能抵扣直接影響到公司的整個(gè)實(shí)際稅負(fù)，所以，對供應(yīng)商的選擇很重要，由于交通運(yùn)輸業(yè)的采購成本中，存在可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以盡量選一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票。

2.增值稅專用發(fā)票納稅籌劃

營改增后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以實(shí)際購進(jìn)貨物時(shí)要積極取得發(fā)票，不能因?yàn)槿〉冒l(fā)票的程序繁瑣，而放棄取票，導(dǎo)致無票無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加稅負(fù)。

（二）政府措施

1.增加可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的內(nèi)容和范圍

交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)生的費(fèi)用主要就是過路、過橋費(fèi)，燃油費(fèi)，還有員工的薪資，但是交通運(yùn)輸業(yè)納稅人在交油費(fèi)的過程中基本上不能取得增值稅專用發(fā)票，而且油費(fèi)占交通運(yùn)輸業(yè)的成本比重較高，如果不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的話，那么實(shí)行營改增對企業(yè)一般納稅人只有增加稅負(fù)的效用了。對能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目應(yīng)該要進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，提出有關(guān)過路、過橋費(fèi)等可以扣除的稅收規(guī)定。

2.統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票

實(shí)行了營改增之后，有許多與交通運(yùn)輸相關(guān)的業(yè)務(wù)都還不能取得增值稅專用發(fā)票，所以，對交通運(yùn)輸業(yè)來說，很大一部分支出不能得到抵扣，這樣便加重了稅負(fù)。因此，要全部統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票。