林蕊

【摘要】隨著經(jīng)濟的發(fā)展和政府基礎(chǔ)設(shè)施項目的增加，為了提高資金的使用效率，我國政府機關(guān)開展了追蹤審計。但政府基礎(chǔ)設(shè)施項目質(zhì)量問題依然突出。本文對政府基礎(chǔ)設(shè)施項目追蹤審計現(xiàn)狀提出建議。

【關(guān)鍵詞】追蹤審計 政府基拙設(shè)施項目

一、概述

從20世紀80年代我國對追蹤審計的研究就已經(jīng)開始了，但是關(guān)于追蹤審計的定義一直都沒有產(chǎn)生一個明確的觀點?！冬F(xiàn)代審計大辭典》對追蹤審計的定義為追蹤審計是指隨著被審計對象的發(fā)展所進行的審計。追蹤審計具有實時性、預(yù)防性、效益性和專業(yè)性等特征。宋昆（2013）認為追蹤審計作為我國建設(shè)過程中的“免疫系統(tǒng)”，它存在著宏觀和微觀兩個目標。宏觀目標主要是審查審計對象在建設(shè)過程中的決策和實施的效果和有關(guān)單位的合法性等。微觀目標是要確保資金在運作中的安全與合法性，防范在項目建設(shè)過程中出現(xiàn)的風(fēng)險。王偉（2007）認為追蹤審計的主要內(nèi)容有事前審計、事中審計和事后審計。

政府基礎(chǔ)設(shè)施是指為社會生產(chǎn)和居民生活提供公共服務(wù)的物質(zhì)工程實施，適用于保證國家或地區(qū)社會經(jīng)濟活動正常進行的公共服務(wù)系統(tǒng)。政府基礎(chǔ)設(shè)施必須要投入一定量的資金來開展各項工作，在項目具體實施前進行可行性研究，并且對整個國工程的實施進行詳盡的計劃（付擂，2015）。政府基礎(chǔ)設(shè)施具有項目規(guī)模龐大，建設(shè)周期長、服務(wù)性和非盈利性項目、項目管理與內(nèi)部控制嚴格等特點。

二、追蹤審計在政府基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)用優(yōu)勢與劣勢

（一）追蹤審計的應(yīng)用優(yōu)勢

1.追蹤審計的審計時間提前和次數(shù)的增加，促使項目管理更加嚴格。從而可以及時的發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，促進審計發(fā)揮自身的作業(yè)同時促進項目管理更加嚴格。

2.積極的保證審計深度，如M.Ruskin就認為工程建設(shè)項目審計最好的辦公地點就是項目建設(shè)地。通過在項目建設(shè)地進行審計可以深度的挖掘發(fā)現(xiàn)并解決問題。

3.因為追蹤審計在項目建設(shè)的全過程所形成各種資料進行實時的審計，所以其審計的內(nèi)容與傳統(tǒng)的審計模式相比較更加的充分和完整。湯普森（2004）認為追蹤審計的追蹤線索可以幫助確定關(guān)鍵決定的正確性。

4.追蹤審計的審計成果更加廣泛。追蹤審計除了具有傳統(tǒng)審計的“核減額”成果外，還有財務(wù)管理方面——增強資金的使用效率、項目管理——促進項目建設(shè)的合理化等許多的方面。

（二）追蹤審計的應(yīng)用劣勢

1.風(fēng)險的概率加大。由于審計人員的業(yè)務(wù)能力、相關(guān)的具體實施準則和指南的缺乏等許多因素的限制導(dǎo)致極容易產(chǎn)生職業(yè)判斷的錯誤等風(fēng)險。

2.對追蹤審計認識誤區(qū)。如，審計人員在任何情況都要簽字。導(dǎo)致出現(xiàn)審計人員代替甲方和乙方管理施工現(xiàn)場，出現(xiàn)審計越位。

3.追蹤審計的審計資源匱乏。追蹤審計涉及的內(nèi)容更多、范圍更廣，需要配備更多的資源。然而在各種因素的制約下，追蹤審計的審計資源不能得到滿足。

4.追蹤審計的集體舞弊。由于審計涉及多方，因此可能會產(chǎn)生建設(shè)方、施工方等方面的集體抵制與舞弊，增加追蹤審計的開展難度。

三、提高追蹤審計的方法

（一）加強追蹤審計的規(guī)范化

為了提高追蹤審計在追蹤審計的規(guī)范化方面應(yīng)該做到以下幾個方面：

1.審計機關(guān)應(yīng)該加強對追蹤審計的研究，制定出相應(yīng)的規(guī)章，對追蹤審計的全過程進行規(guī)范，降低審計風(fēng)險。盡快的頒布一套完整的追蹤審計的準則，推出一些操作性更強的具體準則與指南，推動追蹤審計走向程序化與制度化的軌道。促進追蹤審計的完整體系的產(chǎn)生。

2.完善追蹤審計的法律法規(guī)。目前的追蹤審計的發(fā)展環(huán)境較為惡劣，例如，審計資源的匱乏、建設(shè)方和施工方等方面的聯(lián)合抵制等等。所以為了讓追蹤審計更好的實施，應(yīng)當健全相應(yīng)的法律法規(guī)。為追蹤審計建設(shè)一個良好的發(fā)展環(huán)境，促進追蹤審計在基礎(chǔ)建設(shè)項目中的應(yīng)用。

3.規(guī)范追蹤審計的付費標準。因為社會中介一般都是經(jīng)濟利益的追求者，所以只有在規(guī)范了追蹤審計相關(guān)的資費標準，審計機關(guān)才能利用現(xiàn)有的優(yōu)勢和審計資源，與社會中介機構(gòu)合理的配合，使審計工作更好的開展起來。

（二）提高追蹤審計人員素質(zhì)

加大追蹤審計專業(yè)化人才的培養(yǎng)。因為開展了追蹤審計對于促進資金的利用等方面取得了許多的成果，因此追蹤審計也開始得到了廣泛的運用，并且隨著我們政府的投資不斷的加快所以追蹤審計的任務(wù)也異常的突出，所以追蹤審計的專業(yè)化人才匱乏的問題也日益凸顯。因此，為了面對這個難題，我們有關(guān)部門應(yīng)該加大對追蹤審計的專業(yè)化人才的培養(yǎng)，先想辦法提高追蹤審計的專業(yè)化人才的數(shù)量，在想辦法增加專業(yè)化人才的質(zhì)量。解決這個追蹤審計發(fā)展的重要障礙。

（三）保持追蹤審計的獨立性

作為獨立的第三方，追蹤審計所發(fā)揮得作用。是在行使審計職能、完成審計任務(wù)、實現(xiàn)審計目標的過程中產(chǎn)生的。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們賦予追蹤審計越來越多的意義和作用，然而在這些作用發(fā)揮的前提條件就是追蹤審計應(yīng)該保持自己的獨立性。尤其是涉及到政府投資項目或者是專項資金時，地方政府往往會插手審計的工作。因此對于這樣的問題。政府應(yīng)該出臺相應(yīng)的規(guī)定。為追蹤審計的獨立性打下堅實的基礎(chǔ)。

（四）增強追蹤審計計劃工作

因為追蹤審計是全過程審計，且審計周期較長，因此追蹤審計的計劃工作就顯得尤為重要。提高審計人員對追蹤審計計劃工作的重視程度和詳盡程度，有利于后續(xù)的審計工作有序的展開。因此本文對于追蹤審計計劃工作給出一些合理化的建議，用來提高追蹤審計的質(zhì)量和效率。第一，在審計之前，審計人員應(yīng)該對追蹤審計的介人程度做出一個合理的規(guī)劃。第二，在審計剛開始進行的時候，審計人員應(yīng)該對追蹤審計具體操作的時點有一個合理的規(guī)劃，確保追蹤審計的有效進行。第三，在追蹤審計計劃工作中，應(yīng)增強對項目建設(shè)中風(fēng)險較高的方面的識別與防范，來保證追蹤審計的質(zhì)量

四、結(jié)論

追蹤審計在政府基礎(chǔ)設(shè)施項目中起到越來越重要的作用，但是依然存在著許多問題，對于這些問題本文提出一些建議，為促進追蹤審計在政府基礎(chǔ)設(shè)施項目中的應(yīng)用提供一些建議。

參考文獻：

[1]許舉信.現(xiàn)代審計大辭典[M].武漢：崇文書局，2013：67-68.

[2]耿道乾.西氣東輸二線工程跟蹤審計研究[D].蘭州：蘭州大學(xué)，2010：12.

[3]宋坤.建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)用的研究[D].成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2013：34.

[4]吳青松.工程項目審計存在問題及對策淺析[J].廣東審計，2007（02）：45-47.

[5]中華人民共和國第九屆全國人民代表大會第二次會議，中華人民共和國合同法[Z].1999-3-15.

[6]Thompson，J.A.Clear audit trail justifies key decisions[J].ProjectManager Today，2004，16（6）：6-8.