郭妮婭

【摘要】創(chuàng)業(yè)型或中小型民營企業(yè)，業(yè)務(wù)發(fā)展的速度遠(yuǎn)超過管理提升的速度，對(duì)內(nèi)部控制的忽視導(dǎo)致了嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，本文通過對(duì)一個(gè)創(chuàng)業(yè)型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)佑，對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制失效所造成的風(fēng)險(xiǎn)剖析，并提出創(chuàng)業(yè)型企業(yè)應(yīng)該采用的內(nèi)部控制優(yōu)化措施。

【關(guān)鍵詞】創(chuàng)業(yè)型企業(yè)；內(nèi)部控制失效；醫(yī)療健康行業(yè)

一、選題背景及意義

（一）選題背景

早在2014年9月的夏季達(dá)沃斯論壇上，李克強(qiáng)總理首次發(fā)出“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號(hào)召。至此全民創(chuàng)業(yè)時(shí)代正式開啟。

創(chuàng)業(yè)型企業(yè)是指處于創(chuàng)業(yè)階段，高成長性與高風(fēng)險(xiǎn)性并存的創(chuàng)新開拓型企業(yè)。

本文旨在淺析資金來源于投資人，企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營人為職業(yè)經(jīng)理人的這一類創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的內(nèi)部控制。

（二）選題的目的意義

平衡好投資人資金有效使用與創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)能放開手腳發(fā)展業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，內(nèi)部控制體系的建設(shè)顯得尤為重要，既避免束手束腳又避免放任失控。

二、內(nèi)部控制理論概述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制常和效率低下聯(lián)系在一起?！皶?huì)議越開越多，流程越設(shè)越長，涉及的部門越來越多，風(fēng)險(xiǎn)是否真的越來越少？”“如果每次審批總是進(jìn)入例外管理的程序，那花費(fèi)時(shí)間討論正常流程又起什么作用？”鉑略咨詢Linked-F研究顯示，內(nèi)控部門經(jīng)常受到來自業(yè)務(wù)部門的各種挑戰(zhàn)。如何向業(yè)務(wù)部門解釋內(nèi)控是做好內(nèi)控的關(guān)鍵工作。業(yè)務(wù)部門是要帶領(lǐng)企業(yè)高質(zhì)高效的達(dá)成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，將其價(jià)值最大化。這個(gè)目標(biāo)是企業(yè)的自主性目標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的要素

COSO（美國反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織）內(nèi)部控制框架認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容

2017年企業(yè)內(nèi)部控制編審委員會(huì)出版的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》一書中，將內(nèi)部控制的具體內(nèi)容劃分為：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金管理、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。

三、上海某電子煙企業(yè)現(xiàn)狀

（一）上海某電子煙企業(yè)介紹

上海某電子煙企業(yè)（以下簡稱L企業(yè)）由兩家法人股東，一個(gè)自然人股東出資建立，股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)，董事會(huì)由5名董事組成。公司致力于為中國煙民提供醇正、健康、方便的電子煙，用方便好用的產(chǎn)品和服務(wù)幫助煙民改善身體健康。

（二）上海L企業(yè)內(nèi)部環(huán)境介紹

上海L企業(yè)由董事會(huì)任命總經(jīng)理，負(fù)責(zé)公司日常運(yùn)營，公司設(shè)置有銷售部、采購部、客服部、運(yùn)營部、財(cái)務(wù)部、人事行政部6個(gè)部門。

（三）上海L企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2018年上半年該企業(yè)效益出現(xiàn)了較大滑坡，為了尋找滑坡原因，由該企業(yè)引入外部第三方開展了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。評(píng)估主要涉及人力資源、資金管理、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、合同管理、信息系統(tǒng)。通過本次評(píng)估發(fā)現(xiàn)L公司在以下方面存在較大風(fēng)險(xiǎn)：

人力資源風(fēng)險(xiǎn)：L公司沒有對(duì)崗位設(shè)置崗位職責(zé)，人員工作安排不清晰，導(dǎo)致出現(xiàn)工作上相互推諉，無法追責(zé)。

資金管理風(fēng)險(xiǎn)：L公司為達(dá)到快速完成工作任務(wù)的目標(biāo)，銀行錄單U盾與審核U盾密碼一致，且兩位持盾人都知曉。

銷售業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：L公司的線上銷售渠道，除通過網(wǎng)上旗艦店銷售外，客服人員還通過個(gè)人賬號(hào)銷售，通過個(gè)人賬號(hào)收款。財(cái)務(wù)往來從未核對(duì)，存在大量錯(cuò)誤掛賬情況。

采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：L公司的銷售商品是電子煙，電子煙的生產(chǎn)外包深圳一廠商完成，且該生產(chǎn)商是唯一進(jìn)貨渠道，導(dǎo)致議價(jià)能力下降。在采購時(shí)，為了快速完成，僅通過電子郵件下單，且未打印紙質(zhì)版歸檔，電子郵件刪除后，無法核實(shí)采購情況。

資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)：L公司未對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)及定期未盤點(diǎn)，在原管理人員離職后，未將資產(chǎn)管理工作重新安排人員負(fù)責(zé)，導(dǎo)致資產(chǎn)情況混亂，存在丟失。

財(cái)務(wù)報(bào)告編制風(fēng)險(xiǎn)：L公司的則務(wù)報(bào)告由出納編制，出納不具備制作財(cái)務(wù)報(bào)告的能力，導(dǎo)致報(bào)表科目列報(bào)錯(cuò)誤，金額錯(cuò)誤。

合同管理風(fēng)險(xiǎn)：L公司從上至下都在追求速度，以至于很多業(yè)務(wù)沒有簽訂合同，已簽訂的合同也未進(jìn)行統(tǒng)一登記和歸檔管理，散落在各部門。

信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)：L公司的郵箱在一次故障后，大部分郵件丟失，導(dǎo)致許多僅有的電子版文件丟失。L公司供銷存系統(tǒng)錄人錯(cuò)誤，使一大批已過期的商品還顯示為保質(zhì)期內(nèi)商品。

四、上海L企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

通過本次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)了L企業(yè)8個(gè)方面的重大風(fēng)險(xiǎn)，為了對(duì)以上重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，經(jīng)過深入溝通和分析，確定了以下四項(xiàng)內(nèi)部控制優(yōu)化措施：

（一）董事會(huì)牽頭構(gòu)建完整的內(nèi)部控制體系

上海L企業(yè)基本沒有內(nèi)部控制，僅有的少數(shù)內(nèi)部控制也形同虛設(shè)。建議由董事會(huì)牽頭，構(gòu)建完整的內(nèi)部控制體系。

（二）認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度

在選擇供應(yīng)商環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，不相容崗位分離原則。

制定了內(nèi)部控制后，還需認(rèn)真執(zhí)行。在采購環(huán)節(jié)，要做到多家比價(jià)，敏感人員回避。

（三）在銷售收款環(huán)節(jié)嚴(yán)禁個(gè)人銷售及收款

嚴(yán)禁銷售人員以個(gè)人名義銷售及收款，一旦發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)肅按照內(nèi)部控制制度處理。

（四）明確崗位職責(zé)，完善薪酬與激勵(lì)政策

根據(jù)內(nèi)部控制要求，設(shè)立必要的內(nèi)部審核人員崗位或者采用AB角相互審核模式。

五、總結(jié)

對(duì)于創(chuàng)業(yè)型企業(yè)而言，速度是第一生存條件。但是，需要辯證看待的是速度是一把雙刃劍。如果只關(guān)注速度而缺乏與之匹配的內(nèi)部控制，那么企業(yè)“長”得快也“死”得快。創(chuàng)業(yè)型企業(yè)應(yīng)該采取的正確運(yùn)營策略是“速度促內(nèi)控、內(nèi)控保速度”。

參考文獻(xiàn)：

[1]賀小剛，沈瑜.創(chuàng)業(yè)型企業(yè)成長：基于企業(yè)家團(tuán)隊(duì)資本的實(shí)證研究[J].管理世界，2008（1）：：82-95

[2]鳳凰網(wǎng).鉑略咨詢跨國企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)講座，2013年11月04日