李玉瑤

【摘要】本文基于以往的研究基礎，主要采用Logistics回歸和多元線性回歸模型進行實證檢驗，該檢驗以審計師能力行為、審計收費、事務所分所數(shù)作為審計質量的替代變量，以非經(jīng)營性可操縱應計利潤為盈余管理的替代變量進行實證檢驗，分別檢驗相關度和顯著性。最終得出結論為審計收費和會計師事務所分所數(shù)（規(guī)模）對于上市公司盈余管理行為影響很顯著，而審計師能力行為影響不是很顯著。

【關鍵詞】審計質量；盈余管理；審計師能力行為；審計收費；事務所分所數(shù)

一、審計質量與盈余管理的基本概述

（一）審計質量的定義

學術界尚沒有給予審計質量一個統(tǒng)一的說法。部分把審計當成一類服務產品，關注的自然是產品的質量也就是出具的結果的意見類型，并以審計報告所披露的信息的準確性和有效性來衡量。另一部分將審計看作一種服務，審計的水平高低主要側重于服務過程。衡量標準依賴于審計師是否能夠完整并且有效地執(zhí)行審計程序以及審計師是否有較高的獨立性。

（二）盈余管理的定義

學術界針對盈余管理對站在股東角度或者管理者角度都給出不同的定義。國內部分學者認為是經(jīng)營者為了創(chuàng)造出有利于自身公司未來發(fā)展的會計利潤，運用虛構交易和改變經(jīng)濟業(yè)務類型等手段改變財務報告，以誤導利益相關者對公司潛在經(jīng)營活動的理解。國外部分學者則認為操縱會計利潤來自經(jīng)營者的判斷與決定，最大化股東價值，都是一種管理層主觀操縱財務報告來影響投資者判斷的行為。

二、審計質量對上市公司盈余管理影響實證檢驗

（一）研究假設

本文提出了如下假設：

假設一：審訓師能力行為對L市公司盈余管理存在顯著影響

假設二：審計收費對上市公司盈余管理存在顯著影響

假設三：會計師事務所分所數(shù)對上市公司盈余管理存在顯著影響

（二）模型選擇

本文用logistics多元回歸模型，依據(jù)劉運國和麥劍青（2006）等學者的研究模型，如下：

logiatic（Opin）=β0+β1Unprai+β2Expei+β3IuAi+β4Brani-Mindexi+εi

為了能更為清晰地將接受不同的外部審計所產生的盈余管理程度的不同更清晰地體現(xiàn)在模型中，本實證檢驗以盈余管理估計的可操縱性應計利潤來衡量以上三因素產生的作用顯著情況。其中為經(jīng)過上年總資產調整后的當年非經(jīng)營性可操縱性應計利潤，確定模型如下：

|DAi|=β0+β1Unprai+β2Expei+β3InAI+β4Brani-Mindexi+εi

（三）主要變量定義及說明

1.盈余管理的衡量

本文引入了|DAi|變量來表示估計得公司非經(jīng)營性可操縱應計利潤，選擇絕對值是為了數(shù)據(jù)處理簡便，數(shù)據(jù)越小說明被審訓單位非經(jīng)營性可操縱應計利潤越少。

2.審計師能力行為的衡量

Unprai表示第i家會計師事務所碩士以上（含碩士）審計師占審計師總數(shù)比重。理論上該變量越大，審計師有著更高的嚴格把控被審訓單位管理盈余的意識以及敏感度。Expei表示第i家事務所40-60歲審計師的年齡比重，審計師積累的經(jīng)驗和閱歷。從常識判斷，閱歷越豐富的審計師，在執(zhí)行審計程序時犯錯的概率較低。

3.會計師事務所審計收費的衡量

InAi表示第i家樣本總公司總資產的自然對數(shù)。審計收費越高，在經(jīng)濟人的假設下，審計師保持獨立的動機難免受到影響，為被審計單位出具無保留意見類型審計報告的可能性越大。

4.會計師事務所分所數(shù)的衡量

Brani這個變量來代表分所數(shù)。理論上認為，會計師事務所分所數(shù)越多，每個地域所表現(xiàn)的地域差別明顯，會計師事務所最終出具的審計意見類型會受到諸多的利益干擾，那么辨識并合理出具意見以控制盈余管理行為的概率就變低。

（四）樣本與數(shù)據(jù)

本文選取了2016年滬市制造業(yè)345家上市公司作為樣本進行實證檢驗，所選擇的345家樣本公司的財務數(shù)據(jù)獲取于國泰安（CSMAR）財務數(shù)據(jù)庫以及巨潮資訊網(wǎng)（CNINF）。

（五）實證研究與結論

1.盈余管理程度線性回歸檢驗結果

2.實證結果分析

從上述模型所展示的結果，可以看出在這個模型中，F(xiàn)=72.505，adiR2=0.179，可以看出整個模型的擬合度相對較好。VIF值小于或者等于2，說明本實證檢驗在分析時沒有重大的共線性問題，此次的分析較大程度上來講是可靠的。

進一步分析顯示：由回歸系數(shù)均為負數(shù)也可以看出，高水平的受教育程度和經(jīng)驗閱歷能降低盈余管理程度。但與其他兩個因素相較不是很顯著；審計收費的影響在1%水平上 有極其顯著的影響，符號為負數(shù)，并巨t值絕對值很大，可見審計收費反而能夠抑制上市公司盈余管理的程度，這與我們的預期假設大大相反；事務所分所數(shù)的系數(shù)為正且影響顯著（sig=0.05 ），會計師事務所在不同地域的分所數(shù)分布所造成的地方利益干擾對盈余管理控制水平影響很大，并..事務所分所數(shù)的增多還會加大上市公司盈余管理行為。最終得出結論為審計收費和會訓師事務所分所數(shù)（規(guī)模）對于上市公司盈余管理行為（即可操縱性應計利潤）影響很顯著，而審計師能力行為影響不是很顯著。