鴉舒顏

一、案例背景介紹

2011年3月，欣泰電氣首次提交上市申請(qǐng)，但未獲通過(guò)。主要原因是盈利能力不佳，欣泰電氣2010年4月收購(gòu)控股股東遼寧欣泰股份66kV及以上油浸式變壓器生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)的主要資產(chǎn)，但收購(gòu)后該業(yè)務(wù)收入嚴(yán)重下滑，該年度遼寧欣泰也出現(xiàn)了虧損，進(jìn)而使欣泰電氣的持續(xù)盈利能力受到重大不利影響。首次上市失敗后不久，欣泰電氣便表示將二次申請(qǐng)上市。

在第二次申請(qǐng)上市的過(guò)程中，欣泰電氣將保薦券商由華泰聯(lián)合證券更換為興業(yè)證券。同時(shí)，公司總會(huì)計(jì)師劉明勝發(fā)現(xiàn)，公司應(yīng)收賬款余額過(guò)高，恐難以滿足上市要求，就與公司賣際控制人、董事長(zhǎng)溫德乙商議，以對(duì)外借款的方式偽造應(yīng)收賬款回收，以此達(dá)到減少應(yīng)收賬款余額的目的。經(jīng)商議，溫德乙同意了這種做法，并開(kāi)始了財(cái)務(wù)造假的行為，對(duì)公司2011年度，2012年度及2013年半年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了粉飾。

2012年，欣泰電氣再次遞交上市申請(qǐng)，并獲得通過(guò)，成功于2014年1月在創(chuàng)業(yè)板掛牌交易。

2015年7月14日，欣泰電氣收到證監(jiān)會(huì)發(fā)出的《調(diào)查通知書(shū)》，因涉嫌違反相關(guān)法律法規(guī)而被立案調(diào)查。欣泰電氣財(cái)務(wù)舞弊事件就此開(kāi)始發(fā)酵。

2016年9月2日，創(chuàng)業(yè)板所在的深交所根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板般票上市規(guī)則（2014年修訂）》決定從2016年9月6日開(kāi)始停止欣泰電氣般票的所有交易。

2016年12月8日，欣泰電氣收到證監(jiān)會(huì)發(fā)出的《行政復(fù)議決定書(shū)》，表示將維持原先對(duì)該公司作出的行政處罰決定。

2017年1月3日，欣泰電氣發(fā)布公告稱，其已向北京市第一中級(jí)人民法院提交行政訴訟的相關(guān)書(shū)面文件。

2017年2月28日，欣泰電氣訴證監(jiān)會(huì)一案在北京市第一中級(jí)人民法院開(kāi)庭審理。截至本文定稿前，法院尚未進(jìn)行判決。

二、欣泰電氣財(cái)務(wù)舞弊手段

欣泰電氣的財(cái)務(wù)舞弊從時(shí)間角度來(lái)看主要由兩個(gè)方面構(gòu)成：IPO期間申請(qǐng)文件中涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假、上市后披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中涉及數(shù)據(jù)造假以及信息披露不合規(guī)。

為了達(dá)到上市融資的目的，欣泰電氣時(shí)任總會(huì)計(jì)師劉明勝向董事長(zhǎng)溫德乙提出通過(guò)期末借入款項(xiàng)偽造應(yīng)收賬款回收，并于下個(gè)會(huì)計(jì)期初還款沖回的方案。該提議得到董事長(zhǎng)溫德乙的首肯，兩人共同謀劃后決定通過(guò)銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓的方法來(lái)減少應(yīng)收余額。從2011年期末到2013年期中，欣泰電氣將借入的款項(xiàng)、公司自身銀行存款以及虛假的銀行單據(jù)偽裝成客戶應(yīng)收賬款清償，一般在期末采取這種方式虛減應(yīng)收賬款，然后在下期初進(jìn)行紅字沖銷，將應(yīng)收賬款余額調(diào)回。

上市后，欣泰電氣在2013-2014年的年度和半年度財(cái)務(wù)報(bào)告中均有財(cái)務(wù)造假行為，其中2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告中還有應(yīng)披露未披露事項(xiàng)。2013年期末至下期末的一年時(shí)間內(nèi)，也就是上市后的第一年，該公司仍舊利用借入款項(xiàng)和銀行單據(jù)造假的手法偽造客戶應(yīng)收賬款清償，選擇在期末采取上述手法造假，來(lái)粉飾該期的財(cái)務(wù)報(bào)告。另外，欣泰電氣還存在高管侵占的現(xiàn)象，董事長(zhǎng)溫德乙為滿足個(gè)人需求，占用公司大量資金，到2014年期末，合計(jì)侵占欣泰電氣資金6388萬(wàn)。該關(guān)聯(lián)事項(xiàng)并未在年度報(bào)告中對(duì)外披露，導(dǎo)致該年度報(bào)告違反了信息披露條例。

三、欣泰電氣違反的審計(jì)目標(biāo)

（一）與交易和事項(xiàng)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)

興業(yè)證券在對(duì)欣泰電氣進(jìn)行財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的過(guò)程中，未按要求就以上提到的一系列異常交易進(jìn)行核查，在對(duì)銀行存款進(jìn)行核查時(shí)，甚至直接引用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)底稿。

該行為違反了銷售交易的準(zhǔn)確性目標(biāo)。

（二）與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)

據(jù)調(diào)查，負(fù)責(zé)欣泰電氣財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)欣泰電氣TO期間財(cái)務(wù)報(bào)表和2013-2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)沒(méi)有盡到應(yīng)盡的責(zé)任，所出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。興華所將欣泰電氣各期的收入均認(rèn)定為可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，而應(yīng)收賬款科目為與收入高度相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，也被興華所列為了重大賬戶。

但在具體的審計(jì)過(guò)程中，興華所卻無(wú)視欣泰電氣應(yīng)收賬款明細(xì)賬中大量的紅字沖銷，沒(méi)有對(duì)異常紅字沖銷實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。同時(shí)，在對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付帳款、預(yù)付賬款進(jìn)行函證的過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)收到回函中余額不符的情況進(jìn)行任何調(diào)整，也未設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序：對(duì)于未回函的情況也未全部采取替代程序來(lái)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（三）與列表和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)

在第二次申請(qǐng)上市的過(guò)程中，欣泰電氣將保薦券商由華泰聯(lián)合證券更換為興業(yè)證券。同時(shí)，公司總會(huì)計(jì)師劉明勝發(fā)現(xiàn)，公司應(yīng)收賬款余額過(guò)高，恐難以滿足上市要求，就與公司實(shí)際控制人、董事長(zhǎng)溫德乙商議，以對(duì)外借款的方式偽造應(yīng)收賬款回收，以此達(dá)到減少應(yīng)收賬款余額的目的。經(jīng)商議，溫德乙同意了這種做法，并開(kāi)始了財(cái)務(wù)造假的行為，對(duì)公司2011年度，2012年度及2013年半年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了粉飾。

2015年8月，欣泰電氣將四套房產(chǎn)轉(zhuǎn)賣予高層管理人員的親屬，而未就該關(guān)聯(lián)事項(xiàng)向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)遞交提案進(jìn)行審議，也沒(méi)有對(duì)外披露。

該行為違反了在披露過(guò)程中完整性和準(zhǔn)確性的審計(jì)目標(biāo)。

四、欣泰電氣財(cái)務(wù)舞弊帶給我們的啟示

隨著資本市場(chǎng)的運(yùn)作，會(huì)計(jì)信息在一個(gè)良好的市場(chǎng)中起著舉足輕重的作用，同時(shí)會(huì)計(jì)信息對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體的決策起到重大影響。財(cái)務(wù)舞弊者把正確的會(huì)計(jì)信息扭曲，會(huì)給使用者的分析和決策帶來(lái)阻礙。因此，治理會(huì)計(jì)信息失真，指出財(cái)務(wù)造假事件成為了刻不容緩需要解決的問(wèn)題。

作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，無(wú)論在任何時(shí)候，在任何地點(diǎn)，都不能忘了自己的審計(jì)目標(biāo)，只有對(duì)審計(jì)目標(biāo)有清晰、深刻的認(rèn)識(shí)，才能有效的引導(dǎo)市場(chǎng)參與者做出理性的經(jīng)濟(jì)決策。