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        其他綜合收益列報(bào)與披露問題研究

        2018-07-28 06:49:10潘雨
        商情 2018年29期

        潘雨

        【摘要】伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和世界一體化的發(fā)展,我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了實(shí)現(xiàn)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同步的目標(biāo),不斷規(guī)范其他綜合收益的列報(bào)與披露。通過對其他綜合收益特征的辨析以及重分類的探討與界定,闡釋了導(dǎo)致列報(bào)與披露的問題及原因,最后提出解決其他綜合收益列報(bào)與披露的建議。

        【關(guān)鍵詞】其他綜合收益;上市公司年報(bào);列報(bào)與披露

        一、其他綜合收益概念辨析

        我國在力圖與國際準(zhǔn)則趨同過程中,付出了不懈的努力。其他綜合收益不論是在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對其定義都大體相同。特征主要體現(xiàn)在下述四個(gè)方面。

        (1)各項(xiàng)利得及損失尚未在當(dāng)期損益中確認(rèn)。利得和損失被分成兩大類,第一類是直接納人所有者權(quán)益項(xiàng)目,第二類是直接納人當(dāng)期損益項(xiàng)目。其他綜合收益和第一類的概念是相同的。

        (2)不屬于權(quán)益性交易,和所有者投入與分配利潤無關(guān)。所有者之間進(jìn)行的的交易活動(dòng)被定義為權(quán)益性交易,該項(xiàng)目計(jì)人資本公積科目,其他綜合收益和權(quán)益性交易是兩個(gè)無關(guān)的概念。

        (3)剔除企業(yè)所得稅因素。依據(jù)準(zhǔn)則的最新規(guī)定,其他綜合收益剔除企業(yè)所得稅的因素影響后,利潤表中的數(shù)據(jù)以凈額方式列報(bào)。

        (4)核算基礎(chǔ)是公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量屬性基礎(chǔ)下,公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差,是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)損益,未來是否能夠?qū)崿F(xiàn)具有不確定因素。

        二、上市公司其他綜合收益列報(bào)與披露存在的問題

        (一)報(bào)表格式錯(cuò)誤

        從2006年首次引入其他綜合收益的概念到2014年之間,財(cái)政部多次下發(fā)文件不斷對其他綜合收益的列報(bào)與披露提出要求。其中,修改其他綜合收益項(xiàng)目在報(bào)表中的格式是最為直觀的改變。2009年,規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)其他綜合收益,利潤表每股收益下增加其他綜合收益和綜合收益總額,并將所有者權(quán)益變動(dòng)表的直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失改為其他綜合收益。2012年再次規(guī)定利潤表的其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分類列報(bào)。2014年要求其他綜合收益在利潤表中應(yīng)當(dāng)化為以后可以重分類進(jìn)損益和以后年度不可重分類進(jìn)損益,并在財(cái)務(wù)附注中對具體項(xiàng)目分類說明。根據(jù)我對個(gè)別上市公司年報(bào)的分析,我發(fā)現(xiàn)很多上市公司都未能根據(jù)最新準(zhǔn)則的要求及時(shí)修改新的財(cái)務(wù)報(bào)表格式,報(bào)表格式的更改往往具有很長時(shí)間的滯后性。

        (二)報(bào)表數(shù)據(jù)邏輯勾稽錯(cuò)誤

        根據(jù)報(bào)表間的數(shù)據(jù)關(guān)系,有關(guān)其他綜合收益(OCT)數(shù)據(jù)應(yīng)該滿足三個(gè)等式:

        ①資產(chǎn)負(fù)債表OCT期末余額=利潤表OCT本期發(fā)生額+資產(chǎn)負(fù)債表OCT期初余額。

        ②利潤表OCT本期發(fā)生額=所有者權(quán)益變動(dòng)表OCT本期發(fā)生額。

        ③利潤表凈利潤+利潤表OCI=利潤表綜合收益總額

        上述等式在年報(bào)中均不成立,所以由此我們可以說明報(bào)表數(shù)據(jù)邏輯勾稽存在錯(cuò)誤,并且差距很大。

        (三)其他綜合收益核算范圍錯(cuò)誤

        很多上市公司混淆了其他綜合收益和其他資本公積的概念。將列為資本公積的權(quán)益性交易錯(cuò)計(jì)進(jìn)其他綜合收益中,又把二者完全等同起來,在附注中交叉披露,屬于多記其他綜合收益。另外,又有公司未將外幣報(bào)表折算差額、可供出售公允價(jià)值變動(dòng)和自有當(dāng)?shù)禺a(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)大于賬面價(jià)的差額計(jì)人其他綜合收益,這些都屬于少記其他綜合收益。在新準(zhǔn)則頒布之前我國的其他綜合收益是在其他資本公積中列報(bào)的,但實(shí)際上二者并不完全一樣。將其他資本公積去除權(quán)益性交易才是其他綜合收益。

        (四)其他綜合收益披露信息不全

        新準(zhǔn)則要求在報(bào)表附注中具體披露其他綜合收益項(xiàng)目,但是通過研究分析發(fā)現(xiàn),上證A股中許多上市公司并未按照規(guī)定詳細(xì)披露。其他綜合收益相關(guān)的很多數(shù)據(jù)只在表中列報(bào),缺乏相關(guān)文字說明,使得披露信息不全。如力帆實(shí)業(yè)其他綜合收益附注中的信息,都只有純數(shù)字,并未在表下注解每一金額下的具體交易事項(xiàng)。因此,缺乏相關(guān)說明的財(cái)務(wù)報(bào)表,使用者無法判斷數(shù)據(jù)是否正確,降低了信息的有用性。

        三、解決其他綜合收益列報(bào)與披露問題的建議

        (一)及時(shí)學(xué)習(xí)最新準(zhǔn)則

        企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,加深對其他綜合收益概念理解。依據(jù)對上證A股公司其他綜合收益的列報(bào)披露分析,有大量公司并未依照最新的準(zhǔn)則規(guī)范。企業(yè)應(yīng)定期考核財(cái)務(wù)人員對新準(zhǔn)則的理解,并納人績效考核當(dāng)中,以此監(jiān)督財(cái)務(wù)人員及時(shí)學(xué)習(xí)并應(yīng)用新準(zhǔn)則的規(guī)定,按照規(guī)定格式列報(bào)與披露。

        (二)履行職責(zé)遵守法規(guī)

        財(cái)務(wù)人員應(yīng)該履行自己的責(zé)任,注意數(shù)據(jù)的及時(shí)性,真實(shí)性和可靠性,遵守會(huì)計(jì)法規(guī)。其他綜合收益列報(bào)與披露問題,有一部分是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員有意操控利潤。利用其他綜合收益在我國引入時(shí)間不長,各種規(guī)定還存在概念模糊不清的問題,如重分類進(jìn)損益的規(guī)定等,以此趁機(jī)利用相關(guān)漏洞,弄虛作假其他綜合收益數(shù)據(jù)。作為財(cái)務(wù)人員我們應(yīng)該時(shí)刻提醒自己應(yīng)有的會(huì)計(jì)職業(yè)道德,時(shí)刻反省自己的所作所為,應(yīng)該嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。

        (三)詳細(xì)披露報(bào)表附注

        應(yīng)該在報(bào)表附注中詳細(xì)披露其他綜合收益的交易事項(xiàng)。許多公司在附注中披露其他綜合收益時(shí),沒有披露相關(guān)數(shù)據(jù)具體的含義,讓我們不知道這些數(shù)據(jù)的來源。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者負(fù)責(zé),為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的理解,財(cái)務(wù)人員更有責(zé)任和義務(wù)詳細(xì)披露有關(guān)其他綜合收益有關(guān)。

        (四)建立相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)

        建立與其他綜合收益相關(guān)的分析評價(jià)指標(biāo)。如將和凈利潤有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)改為以綜合收益為基礎(chǔ)的分析指標(biāo),如將銷售凈利潤改為銷售綜合收益率等。以此,引起企業(yè)對其重視,來提高企業(yè)對其他綜合收益的規(guī)范列報(bào),同時(shí)也有利于響應(yīng)全面收益觀。

        參考文獻(xiàn):

        [1]孫騁濤.其他綜合收益列報(bào)重分類界定[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2013(07).

        [2]段煉.其他綜合收益信息披露的質(zhì)量評價(jià)與研究[J].會(huì)計(jì)之友,2014(02).

        [3]毛志宏.其他綜合收益存在的問題及原因分析[J].四川大學(xué)學(xué)報(bào),2012(04).

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