張靜　鄭志剛

摘要：營改增政策的變化給建筑企業(yè)帶來了不小的沖擊，建筑業(yè)應(yīng)適應(yīng)政策變化，積極尋求應(yīng)對方法，及時調(diào)整經(jīng)營策略，通過科學的稅務(wù)籌劃，最大限度的發(fā)揮政策的正面、積極作用，提高企業(yè)的利潤水平。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；影響；對策

一、“營改增”政策的現(xiàn)實意義

（一）“營改增”政策的實施有利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

“營改增”前，對于商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額征收的主要稅種是增值稅和營業(yè)稅。在整個社會經(jīng)濟大家庭里，各個行業(yè)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，因此對于各產(chǎn)業(yè)間分別適用不同稅制的現(xiàn)象，隨著時間的推移其內(nèi)在凸顯出的弊端，成為了協(xié)調(diào)各產(chǎn)業(yè)分工的阻礙，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（二）“營改增”政策的實施使抵扣機制作用日漸顯現(xiàn)

“營改增”前，有的企業(yè)征收營業(yè)稅，有的企業(yè)征收增值稅，這種局面下增值稅的抵扣范圍會受到限制，可能會造成增值稅的抵扣鏈條斷裂，很大程度上限制了增值稅“中性”作用的發(fā)揮。“營改增”實施后，取消了營業(yè)稅，全部企業(yè)相關(guān)項目都統(tǒng)一征收增值稅，這有利于統(tǒng)一標準，理順了上下游企業(yè)增值稅的抵扣鏈條，有利于增值稅抵扣機制和“中性”作用的發(fā)揮。

（三）“營改增”政策的實施有利于促進服務(wù)行業(yè)加快發(fā)展

“營改增”前，增值稅的征稅范圍并不包括大多數(shù)服務(wù)行業(yè)，不利于促進服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。原因是營業(yè)稅的征收基數(shù)是以營業(yè)額全額為計稅基礎(chǔ)的，不像增值稅的征收可以用進項稅抵扣銷項稅之后征稅。因此，大多數(shù)服務(wù)行業(yè)企業(yè)要想少交營業(yè)稅只能少計算營業(yè)額，這不利于服務(wù)業(yè)良好發(fā)展。

二、“營改增”對建筑業(yè)的影響及分析

（一）“營改增”對建筑業(yè)稅負影響與分析

根據(jù)建筑業(yè)特點，建筑工程成本主要分人工成本、材料成本和其他成本（融資費用和管理費用），從現(xiàn)行增值稅試點政策看，直接的人工費支出部分是不允許進行抵扣的；材料成本基本屬于貨物，理論上均適用17%的基本稅率（包括有形動產(chǎn)設(shè)備租賃“營改增”后也適用17%稅率）；其他成本（融資費用和管理費用）難以取得抵扣。據(jù)調(diào)查，一般情況下，建筑工程成本結(jié)構(gòu)中人工成本約35%，材料成本約60%，其他成本約5%，假設(shè)行業(yè)利潤率為15%，人工成本和其他成本無抵扣，材料成本中均取得17%的抵扣，按以上比例可以測算一下理論上的增值稅稅負為2.33%與營業(yè)稅稅負3%相比稅負下降（如利潤率達不到15%，稅負會更低）。但據(jù)對某房建項目實際結(jié)算成本和取得的進項抵扣進行分析，增值稅稅負達到5%左右，高于3%的營業(yè)稅稅負，且納稅人為取得正規(guī)發(fā)票會增加3%左右的經(jīng)營成本。

理論稅負與實際稅負差距的原因主要為：（1）采購關(guān)聯(lián)行業(yè)增值稅政策不統(tǒng)一或管理不規(guī)范。建筑材料種類“散、雜、多”，建筑業(yè)面對的采購相關(guān)行業(yè)也較多，并且材料供應(yīng)商經(jīng)營規(guī)模大小不一。如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，不能取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣；作為建筑主要材料的商品混凝土不能嚴格按照一般納稅人管理，不能執(zhí)行17%的基本稅率，實行的是按3%進行簡易征收；機械設(shè)備租賃行業(yè)也不能嚴格按有形動產(chǎn)出租執(zhí)行17%的稅率，一般采用3%簡易征收或按租賃服務(wù)取得6%的抵扣。（2）行業(yè)經(jīng)營不規(guī)范的特點造成稅負不均衡。建筑行業(yè)競爭激烈，合作掛靠經(jīng)營多的特點，直接造成管理粗放、千方百計壓低成本的后果。特別是合作掛靠經(jīng)營項目，企業(yè)財務(wù)管理很不規(guī)范，企業(yè)對掛靠項目的成本管理、材料采購無法有效控制。工程款、材料款拖欠滯后導致無法及時足額取得增值稅發(fā)票抵扣。（3）“甲供材”無法取得進項稅抵扣。為降低建設(shè)成本，甲方往往對鋼材、水泥等大宗商品采用“甲供材”形式，供應(yīng)單位給建設(shè)單位開具發(fā)票，建筑企業(yè)只能從建設(shè)單位得到金額相同的結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。

（二）對建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響及分析

1.影響經(jīng)營管理方式

建筑業(yè)集團企業(yè)與所屬分公司的組織構(gòu)架形式將受到?jīng)_擊。集團公司與分公司法人成員企業(yè)由于法人主體不相容性，必須獨立履行納稅義務(wù)，各自依據(jù)稅法在注冊機構(gòu)所在地納稅。建筑項目（項目經(jīng)理）管理方式不能適應(yīng)。目前大多實行的由項目經(jīng)理負責，公司收取一定管理費用的運作方式無法適應(yīng)新的稅收管理需要。建筑企業(yè)普遍存在聯(lián)營合作項目，聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)管理相對粗放，無法取得足額的增值稅專用發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票管理抵扣不規(guī)范，造成工程稅負增加，從而加大了聯(lián)營合作項目的風險。建筑業(yè)“營改增”將遏制非法轉(zhuǎn)包行為，打擊掛靠行為，同時威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。

2.影響建筑預(yù)算造價管理

“營改增”后，工程概預(yù)算、工程計價的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了變化，會引發(fā)國家招投標體系、預(yù)算報價、國家基本建設(shè)投資規(guī)模（國家投資項目），甚至房地產(chǎn)價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價的構(gòu)成產(chǎn)生全面、深刻的影響。一是建設(shè)單位招標概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復(fù)雜化。如，投標書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預(yù)測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。三是由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制。

3.影響建筑材料采購管理

建筑材料通常占建筑成本的60%～70%，建筑材料采購管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，關(guān)系到建筑項目的成敗。建筑業(yè)務(wù)大多以項目管理為中心，采購模式是以項目為主單獨采購的，由于材料品種多、雜，特別在市場競爭激烈的情況下，為控制成本提高利潤，采購易出現(xiàn)不規(guī)范、不科學現(xiàn)象，結(jié)果是既沒有有效降低成本，又不能有效取得正規(guī)發(fā)票，落后的采購方式將被淘汰。

三、建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”改革的具體措施

（一）加強發(fā)票臺賬及會計核算管理

實行“營改增”政策后，建筑企業(yè)對會計核算的要求更高，核算方法更復(fù)雜。從原材料的購買，到機器設(shè)備的租賃、維修等各個步驟，都需要進行會計核算。因此，建筑企業(yè)必須根據(jù)新的要求對會計科目進行重新設(shè)置。首先要加強票據(jù)信息臺賬的管理。對增值稅發(fā)票要實行專人專管，通過使用專門的財務(wù)軟件或統(tǒng)計表格，做好各部門的票據(jù)使用情況統(tǒng)計，不僅統(tǒng)計票據(jù)的使用數(shù)量和結(jié)余，還能查到使用、作廢和結(jié)余票據(jù)的票號。通過建立票據(jù)使用登記制度和設(shè)置票據(jù)管理臺賬，切實做好票據(jù)日常統(tǒng)計、核對工作，并按規(guī)定報送票據(jù)使用情況，同時嚴格規(guī)范財政票據(jù)的申領(lǐng)、發(fā)放、核銷、銷毀等工作。其次要加強會計核算的管理。在購買建筑材料和租賃、采購機械設(shè)備時，必須要求供應(yīng)商出具正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，防止無法抵扣的情形發(fā)生，從而有效規(guī)避涉稅風險。

（二）完善財務(wù)管理信息溝通機制

健全完善財務(wù)信息溝通平臺，及時傳遞和交流財務(wù)信息，提高財務(wù)管理工作水平。通過將各個建筑企業(yè)的信息進行整合，隨時公布國家出臺的相關(guān)政策，利用統(tǒng)一的財務(wù)管理系統(tǒng)，增強財務(wù)管理的規(guī)范性；通過監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理和營改增中存在的問題，確保稅收的準確性。對建筑企業(yè)而言，財務(wù)管理涉及的內(nèi)容十分廣泛，一旦哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，會導致財務(wù)管理出現(xiàn)風險。財務(wù)管理信息溝通機制能及時對財務(wù)信息進行分析，防控財務(wù)風險，使建筑企業(yè)能及時掌握資金流向，確保財務(wù)安全。

結(jié)束語

總的來說，“營改增”稅制改革作為結(jié)構(gòu)性減稅和供給側(cè)改革的重要舉措，在為建筑業(yè)帶來發(fā)展機遇的同時，也造成了一定影響。特別是在建筑企業(yè)市場競爭日趨激烈的環(huán)境下，企業(yè)要想降低生產(chǎn)運營成本，提升綜合管理效益，規(guī)避業(yè)務(wù)經(jīng)營風險，必須重點對“營改增”的影響進行分析，從而制定積極的風險控制與應(yīng)對策略。

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