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銀行承兌匯票是由付款人委托銀行開具的一種延期支付票據(jù)，票據(jù)到期銀行具有見票即付的義務(wù)；票據(jù)最長(zhǎng)期限為六個(gè)月，票據(jù)期限內(nèi)可以進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓。銀行承兌匯票的出票人具備的條件：（1）在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織；（2）與承兌銀行具有真實(shí)的委托付款關(guān)系；（3）能提供具有法律效力的購(gòu)銷合同及其增值稅發(fā)票；（4）有足夠的支付能力，良好的結(jié)算記錄和結(jié)算信譽(yù)；（5）與銀行信貸關(guān)系良好，無貸款逾期記錄；（6）能提供相應(yīng)的擔(dān)保，或按要求存入一定比例的保證金；（7）出票人有良好的信用保證。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，銀行承兌匯票業(yè)務(wù)被眾多企業(yè)接受和廣泛使用，同時(shí)也被一些商人玩弄于股掌之中。近期筆者在某商業(yè)銀行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，銀行承兌匯票業(yè)務(wù)存在大量關(guān)聯(lián)交易、虛構(gòu)交易事項(xiàng)、提供虛假資料騙取票據(jù)業(yè)務(wù)、改變資金用途的問題，具體表現(xiàn)如下：

一、銀行承兌匯票關(guān)聯(lián)交易為虛構(gòu)交易事項(xiàng)埋下伏筆

如果企業(yè)欲通過虛構(gòu)交易事項(xiàng)辦理銀行承兌匯票業(yè)務(wù)套取貼現(xiàn)款，首先需選擇可靠的交易對(duì)象，從審計(jì)情況來看，銀行承兌匯票出票人與收款人之間部分存在股東交叉持股的情況，甚至存在一人同時(shí)控股兩個(gè)交易雙方公司的情況，這就為虛構(gòu)交易事項(xiàng)提供了便利。

二、出票人虛構(gòu)交易事項(xiàng)套取貼現(xiàn)款

出票人虛構(gòu)交易事項(xiàng)套取貼現(xiàn)款有主觀意愿和客觀因素造成的，一是由于有的企業(yè)繳付保證金比例只有50%，甚至信用保證就可以，這為出票人虛構(gòu)交易事項(xiàng)套取貼現(xiàn)款提供了低成本、高效率的金融工具；二是由于銀行貸前授信額度造成的，企業(yè)貸款首先需銀行綜合授信，有的銀行為了完成銀行承兌匯票任務(wù)，增加存款，給客戶授信時(shí)會(huì)約定一定比例的銀行承兌匯票業(yè)務(wù)敞口，一些急需資金的企業(yè)就不得已而為之；三是市場(chǎng)票販專業(yè)團(tuán)隊(duì)為票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)提供了途徑。如：某企業(yè)向銀行申請(qǐng)貸款2 000萬元，通過貸前調(diào)查銀行授信2 000萬元，其中流動(dòng)資金貸款1 400萬元、銀行承兌匯票業(yè)務(wù)600萬元。該企業(yè)貸款1 400萬元以后，申請(qǐng)了1 200萬元銀行承兌匯票業(yè)務(wù)，向銀行提供了采購(gòu)合同、增值稅發(fā)票復(fù)印件、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照等要件，并繳納了50%的保證金600萬元。經(jīng)審查交易背景發(fā)現(xiàn)，兩個(gè)公司股東交叉持股，為典型的關(guān)聯(lián)交易，再審查采購(gòu)合同發(fā)現(xiàn)，合同采購(gòu)數(shù)量和金額明顯超出了其業(yè)務(wù)規(guī)模（采購(gòu)燃料1 000萬元）。帶著疑問，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓10多個(gè)企業(yè)，難以追查到底，審計(jì)人員改變思路，假定出票企業(yè)虛構(gòu)交易事項(xiàng)獲取貼現(xiàn)款，那么資金一定在最短的時(shí)間要流回，經(jīng)查收款人對(duì)公賬戶發(fā)現(xiàn)，果然出票日第二天經(jīng)省外某銀行貼現(xiàn)轉(zhuǎn)回資金1 160.97萬元，當(dāng)日便將資金轉(zhuǎn)給出票人公司法人代表張某。

三、提供虛假資料騙取票據(jù)業(yè)務(wù)

某些企業(yè)為了獲取銀行承兌匯票業(yè)務(wù)，干脆在申請(qǐng)資料上做手腳，提供假工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、假增值稅發(fā)票、假交易合同等。如：某公司以購(gòu)成品油的名義開出銀行承兌匯票1 400萬元，收款人為某加油法人。經(jīng)調(diào)閱貸款資料發(fā)現(xiàn)，某加油站營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件法人欄有粘貼痕跡，經(jīng)工商信息查詢，某加油站法人與營(yíng)業(yè)執(zhí)照法人不相符，而收款人真實(shí)身份為某房地產(chǎn)公司法人代表。再如：某酒廠累計(jì)7次申請(qǐng)簽發(fā)銀行承兌匯票15筆，金額200萬元。提供的增值稅發(fā)票經(jīng)查詢江西國(guó)稅發(fā)票查詢系統(tǒng)結(jié)果顯示為“您所查詢的代碼為3600153320號(hào)碼為0845***的發(fā)票，您輸入的金額2 359 150.00元與稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄信息不符”。

四、改變資金用途

從審計(jì)情況來看，相當(dāng)部分無真實(shí)貿(mào)易背景的銀行承兌匯票業(yè)務(wù)，通過背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，資金流向了房地產(chǎn)企業(yè)。從審計(jì)組目前掌握的情況來看，有三家公司銀行承兌匯票業(yè)務(wù)，通過虛構(gòu)交易事項(xiàng)然后背書轉(zhuǎn)讓，資金間接流入房地產(chǎn)企業(yè)3 000多萬元。

針對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的銀行承兌業(yè)務(wù)，筆者總結(jié)如下審計(jì)方法：

1.通過“天眼查企業(yè)”軟件或者其他工商信息平臺(tái)，查詢交易雙方企業(yè)股東信息，確定關(guān)聯(lián)交易。

2.通過審計(jì)分析，選定超業(yè)務(wù)規(guī)模的交易事項(xiàng)。

查詢出票人和收款人企業(yè)資金流水。銀行承兌匯票業(yè)務(wù)背后有專業(yè)的票販團(tuán)隊(duì)，如果誤入背書轉(zhuǎn)讓歧途，就會(huì)霧里看花。萬變不離其中，只要是無真實(shí)貿(mào)易背景的銀行承兌匯票，資金就一定會(huì)流回出票人公司或者公司法人，查詢出票人和收款人企業(yè)出票時(shí)間點(diǎn)資金流水是一條捷徑。