唐樑

本文從財(cái)務(wù)分析的思路角度出發(fā)，通過(guò)財(cái)務(wù)分析常用的工具與方法，對(duì)全面預(yù)算管理在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行彌補(bǔ)，為傳統(tǒng)的全面預(yù)算注入新的活力，加大預(yù)算的“全面”參與程度，對(duì)預(yù)算管理手段適當(dāng)調(diào)整，尤其針對(duì)石油企業(yè)預(yù)算管理中的一些瓶頸，與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，完善全面預(yù)算管理體系，提高財(cái)務(wù)管理水平，滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的需求。

全面預(yù)算與財(cái)務(wù)分析

全面預(yù)算是企業(yè)全方位、全過(guò)程、全員參與的預(yù)算管理活動(dòng)，利用預(yù)算體系對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種財(cái)務(wù)資源以及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、調(diào)節(jié)和控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程。

財(cái)務(wù)分析是通過(guò)各種比率、指標(biāo)等技術(shù)手段，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，挖掘數(shù)字背后所隱藏的問(wèn)題，對(duì)長(zhǎng)短期策略提出改進(jìn)方案，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化提供決策支持，基本方法主要有絕對(duì)值分析、比率分析、數(shù)據(jù)圖表、文字闡述等，從不同方面進(jìn)行數(shù)據(jù)解析。

全面預(yù)算管理常見(jiàn)問(wèn)題

全面預(yù)算管理的核心是進(jìn)行目標(biāo)成本（利潤(rùn)）管理，在收入確定的情況下，對(duì)成本的管控程度直接決定利潤(rùn)水平。判斷企業(yè)的成本是否合理，是否存在標(biāo)準(zhǔn)成本方案，如何將預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行到位是預(yù)算管理的難題。

問(wèn)題一“全面”落實(shí)不到位

“全面”預(yù)算應(yīng)貫穿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，但仍然有很多人認(rèn)為預(yù)算只是單純的財(cái)務(wù)行為。事實(shí)上全面預(yù)算涉及業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、科研以及人力資源等方面，無(wú)法由財(cái)務(wù)獨(dú)立完成。

通常情況下，管理層對(duì)預(yù)算的重視程度不足直接影響了預(yù)算指標(biāo)考核的力度和意義。大多數(shù)企業(yè)僅對(duì)年底考核預(yù)算指標(biāo)，忽略執(zhí)行進(jìn)度與時(shí)間進(jìn)度的匹配程度，只要能完成利潤(rùn)指標(biāo)便降低對(duì)其他指標(biāo)執(zhí)行情況不足的要求，缺乏對(duì)實(shí)際情況的深入分析。這是企業(yè)預(yù)算管理實(shí)務(wù)中普遍存在的問(wèn)題，也是預(yù)算無(wú)法“全面”推行下去的根本原因。

問(wèn)題二 預(yù)算管理局限于成本

全面預(yù)算的核心是成本管控，但隨著企業(yè)發(fā)展，以降低成本為目標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)對(duì)規(guī)模擴(kuò)張、產(chǎn)業(yè)整合的要求，且成本降低也并非無(wú)止境。在某些成本指標(biāo)不變的情況下，對(duì)產(chǎn)業(yè)的影響也不盡相同。如石油企業(yè)的項(xiàng)目預(yù)算，管理費(fèi)用的分?jǐn)偡绞讲煌赡軐?dǎo)致不同結(jié)論。突破傳統(tǒng)預(yù)算管理的桎梏，加入與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)指標(biāo)等，建立全方位多維度的預(yù)算考核指標(biāo)體系是順應(yīng)企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

問(wèn)題三 預(yù)算管理欠缺宏觀思維

預(yù)算管理通常缺乏企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的宏觀思維，缺少對(duì)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及企業(yè)自身發(fā)展階段的剖析。而實(shí)務(wù)中常常出現(xiàn)因?yàn)楹暧^環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生波動(dòng)的情況。例如，近年來(lái)國(guó)際油價(jià)的斷崖式下跌，使得油田收益呈現(xiàn)大幅下滑的趨勢(shì)，在這種情況下想要達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)，如果不充分考慮行業(yè)所處的宏觀環(huán)境，并對(duì)企業(yè)本身的優(yōu)劣勢(shì)、客戶、供應(yīng)商等進(jìn)行分析研究，單靠降低某幾項(xiàng)成本，并不能收到較好的效果。

財(cái)務(wù)分析與全面預(yù)算相結(jié)合

將財(cái)務(wù)分析與全面預(yù)算相結(jié)合，從財(cái)務(wù)分析的角度對(duì)全面預(yù)算管理的思路做進(jìn)一步拓展，根據(jù)執(zhí)行情況對(duì)預(yù)算方案、指標(biāo)進(jìn)行及時(shí)反饋并調(diào)整，是一種事前與事后相結(jié)合的管理模式，對(duì)常規(guī)的全面預(yù)算方法進(jìn)行補(bǔ)充，解決預(yù)算管理中常見(jiàn)的問(wèn)題，使之更加適應(yīng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。一方面，財(cái)務(wù)分析的結(jié)論將作為下一期間預(yù)算管理的重點(diǎn)管控方向。如油價(jià)下跌導(dǎo)致收益下降，石油企業(yè)的成本管控隨著企業(yè)管理水平的提高逐漸陷入瓶頸。對(duì)油田收益進(jìn)行敏感性分析，將油田收益影響因素分為油價(jià)、產(chǎn)量、折舊攤銷(xiāo)（含棄置費(fèi)攤銷(xiāo)）、操作費(fèi)成本、稅費(fèi)、其他成本（含特別收益金、匯率、利率等），逐一進(jìn)行敏感性分析，可知利潤(rùn)影響因素敏感性從大到小依次為油價(jià)、產(chǎn)量、折舊攤銷(xiāo)、稅費(fèi)、操作費(fèi)成本、其他成本。實(shí)踐中，由于油價(jià)、產(chǎn)量、折舊攤銷(xiāo)為不可控因素，預(yù)算及成本管控重點(diǎn)應(yīng)放在操作費(fèi)成本上。而操作費(fèi)成本主要為供應(yīng)商（含內(nèi)部關(guān)聯(lián)方）提供的相關(guān)油田配套生產(chǎn)服務(wù)，下一步經(jīng)過(guò)可行性分析論證后，業(yè)務(wù)部門(mén)隨即展開(kāi)與供應(yīng)商的價(jià)格談判。這便是2015-2017年期間，某大型石油企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部“抱團(tuán)取暖”行動(dòng)，對(duì)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方油田服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行了三輪的費(fèi)率下調(diào)，以換取油田開(kāi)采企業(yè)在低油價(jià)形勢(shì)下的利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)。

另一方面，通過(guò)預(yù)算的編制、執(zhí)行和反饋，對(duì)財(cái)務(wù)管理水平提出更高要求。如石油企業(yè)預(yù)算執(zhí)行與時(shí)間進(jìn)度不符，是預(yù)算編制與實(shí)際情況脫節(jié)，還是執(zhí)行不到位，還是業(yè)務(wù)或行業(yè)普遍存在的實(shí)踐性差異？再如，當(dāng)企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)發(fā)現(xiàn)無(wú)法達(dá)到利潤(rùn)指標(biāo)，經(jīng)過(guò)對(duì)成本項(xiàng)目逐一分析后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)備品備件成本預(yù)算為一次性計(jì)入損益，從而提出企業(yè)需要建立存貨管理體系，對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、設(shè)備管理進(jìn)行完善。 另外，財(cái)務(wù)分析的一些方法和工具也更加宏觀。如SWOT分析和波士頓矩陣，通過(guò)SWOT分析，對(duì)宏觀環(huán)境、企業(yè)特點(diǎn)為企業(yè)量身打造預(yù)算方案。在業(yè)務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)，通過(guò)波士頓矩陣分析業(yè)務(wù)，結(jié)合預(yù)算利潤(rùn)及現(xiàn)金流指標(biāo)，選擇相應(yīng)適合的業(yè)務(wù)，對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)調(diào)整以匹配企業(yè)發(fā)展方向。

通過(guò)財(cái)務(wù)分析的手段和工具為傳統(tǒng)的全面預(yù)算注入新的活力，解決和彌補(bǔ)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題和不足，從宏觀角度與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，有針對(duì)性地編制短期預(yù)算方案，完善全面預(yù)算管理體系，提高財(cái)務(wù)管理水平，滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的需求。