邱海燕

（鄭州市公共交通總公司，河南 鄭州 450000）

隨著我國經濟的快速發(fā)展，經濟事項也變得越來越復雜且多變，企業(yè)的會計風險也較高。內部控制是企業(yè)防范風險和實現戰(zhàn)略目標的一個必要且重要的手段，它是一個較為復雜的系統，各個要素之間互相作用、互相聯系，因此，分析企業(yè)內部控制缺陷影響因素，并提出解決對策，有利于提升企業(yè)防范風險的能力，促使企業(yè)實現可持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展，具有非常重要的現實意義。

一、公司內部控制缺陷的影響因素分析

（一）企業(yè)內部環(huán)境因素

企業(yè)的內部環(huán)境的復雜性越高，企業(yè)存在缺陷的可能性就越大。內部環(huán)境是企業(yè)實現內部控制的基礎，企業(yè)內部環(huán)境主要包括組織架構、人力資源以及企業(yè)文化等。其中組織架構在企業(yè)內部環(huán)境中占據基礎地位，企業(yè)的治理結構越是健全，并合理分配相關職責權限，職責分工以及制衡機制越是完善，存在內部控制的效果就越好，會大大減少缺陷情況的發(fā)生，有利于促使企業(yè)建立更加全面和完善的內部控制體系。人力資源也是企業(yè)內部環(huán)境中的重要部分，企業(yè)中的“人”是最活躍、也是最重要的因素，是制造風險的人，又是控制風險的人。所以，只有具備良好的制度和培養(yǎng)具有職業(yè)道德和專業(yè)能力的人，才能將人在內部控制中的作用充分發(fā)揮出來。如果企業(yè)的管理者和其他員工，具有豐富的經驗和高素質，就能及時發(fā)現大部分的缺陷問題，從而有針對性的采取有效的控制措施來防范風險，內控方能得到有效執(zhí)行，從而盡可能避免出現內部控制缺陷，給企業(yè)經營和發(fā)展造成阻礙。而企業(yè)文化也是內部環(huán)境中的重要組成部分。企業(yè)在大力追求經濟效益的同時，對企業(yè)員工內部控制意識的培養(yǎng)樹立員工為企業(yè)服務的價值觀，從而讓企業(yè)所有員工個人的目標、價值以及行為和且相一致，這樣不僅有利于彌補企業(yè)內部控制中存在的缺陷而引起的不足，還能使內部控制保持良好、有效運行的狀態(tài)。

（二）外部監(jiān)督機制因素

從理論上來說，外部監(jiān)督是企業(yè)內部控制缺陷披露的一個外在壓力。任何經濟活動均會受到我國政府的相關監(jiān)管部門及法律法規(guī)的監(jiān)督和制約，同時也會受到一些組織機構和利益相關者的參與和監(jiān)督。這些外部監(jiān)督隊企業(yè)內部控制缺陷帶來了極大的壓力。企業(yè)信息披露從外部監(jiān)督角度上考慮，可將其分為強制性和自愿性披露這種形式，強制性披露是在相關法律法規(guī)和會計原則的要求下，在企業(yè)財務報告中不得不披露的信息，而自愿披露則是企業(yè)在法律法規(guī)和會計原則沒有作規(guī)定的情形下，主動披露資本市場交易、股票報酬以及管理能力信息等。內部控制信息的披露能增加企業(yè)的透明度，使利益相關者對企業(yè)有足夠了解，以便產生不必要的信息誤會，幫助其做出合理的投資決策。通過上述分析可以發(fā)現，外部監(jiān)督機制對企業(yè)內部控制缺陷的披露有著重要影響，通過增強外部監(jiān)督機制的力度，可有效分析企業(yè)內部控制缺陷，更容易發(fā)現企業(yè)存在的內部控制缺陷問題。也就是說，外部監(jiān)督機制越完善，監(jiān)督力度越強，出現內部控制缺陷的幾率越小。

（三）審計師和審計報告質量因素

根據有關研究顯示，企業(yè)聘請的審計師質量越高，披露內部控制缺陷的可能性就會越小。企業(yè)審計人員由于自身審計實踐能力不足、原則性不強，再加上缺乏必須的風險識別能力等，導企業(yè)的監(jiān)督缺失，內部控制未能有效執(zhí)行，不能發(fā)揮審計應有的作用，及時修正企業(yè)內部控制缺陷。所以說審計師質量越高，披露內部控制缺陷的可能性就會越小。另外，從審計報告內容上來看，被審計單位經常提到的一個問題就是企業(yè)內部控制審計報告缺陷比重相對較高。當前企業(yè)內部控制審計的重點還局限在和企業(yè)財報告相關的一些內部控制上，然而企業(yè)財務報告內部控制目標確還包括企業(yè)資產的完整以及安全等，比如財務管理中盜竊、損壞公共財產和貪污等行為[1]。所以，企業(yè)財務報告會顯著影響公司內部控制信息披露水平，只有財務報告的質量得到了有效保證，企業(yè)通過內部控就能加強員工之間、部門和員工之間的互相審查制衡，防止出現舞弊行為，大大減少企業(yè)出現虛假財務報告情況。

二、應對措施

（一）完善并優(yōu)化企業(yè)治理結構

企業(yè)治理結構是企業(yè)內部控制有效實施的有力保障，也是有效控制內部控制缺陷的良好基礎。所以，企業(yè)首先應完善并優(yōu)化股權結構，并健全企業(yè)董事會結構及職能。將企業(yè)股權集中現象進行分散，通過降低企業(yè)大股東的持股比例來保障一些小股東的權益，同時提升動企業(yè)董事會成員的思想素養(yǎng)，加強對其的約束，并進一步明確監(jiān)事會的職責，從而使其監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來[2]。另外，健全企業(yè)領導組織架構，健全企業(yè)的內部監(jiān)督機制。崗位責任制以及考核機制等，特別是財務相關制度，必須將其真正落實，防止出現形式化，進而不斷提升企業(yè)的風險防范能力以及管理水平，以提升企業(yè)內部控制的積極性以及主動性。其次，加強對企業(yè)“人”的管理。加強對關鍵崗位上的管理人員的監(jiān)督控制，并建立定期稽查機制和輪崗制，避免重要崗位出現以權謀私情況，避免串通作案情況的發(fā)生；加強對企業(yè)職能部門的監(jiān)督控制，通過建立部門之間，尤其是職能部門之間的互相牽制制度，有效防范部門由于職權過大而出現徇私舞弊等行為；加強對負責人和高層管理人員的監(jiān)督控制，并建立重大決策民主制度等。最后，加強企業(yè)文化建設，以此增強企業(yè)員工的責任感以及歸屬感，讓員工認識到自己是和企業(yè)緊密聯系在一起的。同時，企業(yè)領導者應先提升他們自身的素質和能力，這樣才能在企業(yè)內部控制中起到帶頭作用，從而增強員工對企業(yè)的忠誠度和對企業(yè)目標的認同感，使企業(yè)內部控制的有效性得以進一步提升，這樣一來，員工在發(fā)現企業(yè)經營中存在的一些問題時，才會及時、積極地向企業(yè)進行報告，進而促使企業(yè)實現快速、健康的進步。

（二）健全企業(yè)內部控制和外部監(jiān)管協調機制

要提升企業(yè)內部控制的有效性，盡可能避免內部控制缺陷的產生，企業(yè)可通過設置合理的內部控制和外部監(jiān)管的相協調的機制。一是，建立獨立董事會制度和內部監(jiān)督委員會等內部控制機構和稅務、審計以及財政等部門的外部監(jiān)管相協調，共同致力于健全并完善企業(yè)的內部控制，提升企業(yè)內部控制的水平[3]。企業(yè)通過控制其內部風險，并對各部門的業(yè)務操作等行為進行監(jiān)督評價，及時發(fā)現企業(yè)內部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)或者存在的缺陷等，以便及時整改，以完善企業(yè)內部控制體系。同時從監(jiān)管、社會審計、執(zhí)法等多方面，為最大限度地減少企業(yè)內部控制缺陷的幾率，營造良好的外部監(jiān)管環(huán)境，保障企業(yè)實現穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展。二是政府各監(jiān)管部門應合理分工，并明確各自的職責，加強監(jiān)管過程中的信息溝通，從而形成監(jiān)管合力，有效控制內部控制缺陷。三是，制定明確的獎懲機制，并加大執(zhí)法力度，增強威懾力。

（三）提升審計師和審計報告的質量

企業(yè)內部的審計人員和注冊會計師自身需要加強學習，對企業(yè)所處行業(yè)的相關知識進行詳細了解，提升自身專業(yè)勝任能力，從而更好控制企業(yè)內部審計的各項事項?；蛘咂髽I(yè)通過選擇專業(yè)人員設立設計部門，保持其良好的獨立性，實時監(jiān)督企業(yè)的各項經營活動，一旦發(fā)現問題及時向董事會或有關領導者進行匯報。企業(yè)則應及時根據所反映的問題進行有效整改，改善企業(yè)的經營狀況。企業(yè)內部設立的審計部門也可為外部的審計師提供更為可靠、更具真實性的有效信息，切實保障審計質量。另外，對會計事務所內部審計工作進行定期檢查，對各種原因造成的審計質量低的情況進行嚴肅處理，促使外部審計師保持其權威性以及獨立性。而對提升審計報告質量的具體措施，可通過培養(yǎng)有關人員的嚴謹細致的工作作風，在撰寫審計報告時，始終秉持以法律為準繩，以事實為依據的原則，不回避、不隱瞞；樹立審計質量意識，并建立審計報告質量責任制；努力提升審計人員的專業(yè)能力和素質；加大對審計報告質量審核的力度，嚴格把關質量關等。

綜上所述，企業(yè)由于內部控制系統存在缺陷，使得經濟犯罪事件和財務舞弊等頻頻發(fā)生，嚴重影響了我國國民經濟的良性發(fā)展。本文通過分析研究企業(yè)內部控制缺陷的影響因素，如企業(yè)內部環(huán)境因素、外部監(jiān)督機制因素、審計師和審計報告質量因素等，從而針對性地提出了應對措施，通過完善并優(yōu)化企業(yè)治理結構、健全企業(yè)內部控制和外部監(jiān)管協調機制、提升審計師和審計報告的質量等措施，給企業(yè)內部控制提出有效的、有針對性的意見，進而促使企業(yè)實現健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。