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        行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)

        2018-07-14 03:09:43崔宏偉
        時(shí)代金融 2018年21期
        關(guān)鍵詞:代扣代繳稅金印花稅

        崔宏偉

        (河南省濮陽水文水資源勘測(cè)局,河南 濮陽 457000)

        當(dāng)前,越來越多的行政事業(yè)單位開展了企業(yè)化改革,在引入企業(yè)管理理念的同時(shí),積極開展經(jīng)營管理活動(dòng),在這過程中發(fā)生涉稅業(yè)務(wù),而多數(shù)單位的管理者、領(lǐng)導(dǎo)對(duì)應(yīng)稅收入不夠明確、對(duì)稅收政策不夠熟悉,所以對(duì)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)研究,對(duì)行政事業(yè)單位有一定的指導(dǎo)意義。

        一、行政事業(yè)單位應(yīng)繳稅種

        在行政事業(yè)單位開展日常業(yè)務(wù)過程中,要充分考慮預(yù)算關(guān)系、經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系等,并從財(cái)政部門或者從主管部門等領(lǐng)取撥款,該撥款則為行政事業(yè)單位最為主要的收入來源之一,也是行政事業(yè)單位開展相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)以及保障。行政事業(yè)單位開展的業(yè)務(wù)中很多業(yè)務(wù)涉及應(yīng)稅收入,在將其進(jìn)行申報(bào)納稅的同時(shí),還需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,相關(guān)的內(nèi)容包括學(xué)校超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)收入、門面房屋出租收入等等,對(duì)相關(guān)內(nèi)容總結(jié),可以將行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的稅種歸納總結(jié)包括下述幾個(gè)方面,分別為企業(yè)所得稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅、印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅等。

        二、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)

        (一)出租收入的處理要點(diǎn)

        一部分行政事業(yè)單位的房產(chǎn)處于鬧市區(qū)域或是沿街區(qū)域,將一樓作為門面房對(duì)外出租,并以該方式收取租金,這種情況下,需要交納的相關(guān)稅費(fèi)包括房產(chǎn)稅、增值稅等。例如,某單位未開展收支兩條線管理和會(huì)計(jì)集中核算,有一處閑置房產(chǎn),2017年3月,將其對(duì)外出租給某一商戶,并簽訂租賃合同,約定時(shí)間范圍:2017年4月1日至2018年3月31日,租金數(shù)額:共10萬。2017年4月,收到租金金額:共10萬,在不考慮土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅的基礎(chǔ)上,通過下述會(huì)計(jì)處理方式[1]:

        增值稅=100000*6%=6000元、教育附加費(fèi)100000*5%*3%=150元、房產(chǎn)稅100000*12%=12000元、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)100000*5%*7%=350元:

        借:銀行存款 100000

        貸:其他收入 100000

        借:銷售稅金 18500

        貸:應(yīng)交增值稅 6000

        應(yīng)交城建稅 350

        應(yīng)交教育附加稅 150

        應(yīng)交房產(chǎn)稅 12000元

        (二)處置不動(dòng)產(chǎn)處理要點(diǎn)

        行政事業(yè)單位在不動(dòng)產(chǎn)處置過程中,需要繳納的稅收包括教育附加稅、銷售不動(dòng)產(chǎn)增值稅、城建稅以及土地增值稅等,例如某單位機(jī)構(gòu)改革,將下屬撤銷樓房轉(zhuǎn)讓,樓房2005年建立,造價(jià)為100萬元人民幣,土地使用無償取得,根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)材料人工、建造的價(jià)格建一棟相同規(guī)模的房屋需要人民幣共計(jì)600萬,房屋為新樓房(7成),出售價(jià)格為500萬元,在此同時(shí),需要繳納的稅收包括城建稅、教育附加稅以及房產(chǎn)稅,稅收總額為27.5萬元,針對(duì)土地增值稅,開展下述處理方式:

        土地增值稅計(jì)算:600*70%=420萬評(píng)估價(jià)格,420+27.5=447.5萬扣除項(xiàng)目金,500-447.5=52.5萬增值額、52.5/447.5*100%=11.73%增值率,該方式計(jì)算土地增值稅,其稅額如下:52.5*30%-447.5*0=15.75萬(人民幣)

        借:經(jīng)費(fèi)支出、基本支出以及其他商品和服務(wù)支出 15.75萬元

        貸:銀行存款 15.75萬元

        (三)代扣代繳個(gè)人所得稅

        針對(duì)行政事業(yè)單位工資表中的發(fā)放項(xiàng)目,單位可以對(duì)所得稅進(jìn)行代扣代繳,以及則以個(gè)人所得稅的規(guī)定進(jìn)行,此外,對(duì)于額外發(fā)放的津貼、實(shí)物或者獎(jiǎng)金等,則屬于納稅所得,可以將其同工資收入進(jìn)行合計(jì)納稅計(jì)算,針對(duì)以加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等名義給員工發(fā)放的資金,都應(yīng)該同工資表收入進(jìn)行合并,一同進(jìn)行納稅計(jì)算。此外,外聘人員所支付的報(bào)酬,需要代扣代繳所得稅,一些單位為了提高單位自身的知名度,會(huì)高價(jià)從外部聘請(qǐng)知名專家、學(xué)者等,在支付報(bào)酬期間,存在未依法代扣代繳個(gè)人所得稅的現(xiàn)象。例如,2017年3月,某單位聘請(qǐng)某著名大學(xué)的學(xué)科教授開展2次現(xiàn)場(chǎng)講座,約定報(bào)酬費(fèi)用為10000元,因此該行政事業(yè)代為應(yīng)該支付該教授1萬元演講費(fèi)用,代扣代繳個(gè)人所得稅,共計(jì)1600元,會(huì)計(jì)對(duì)該業(yè)務(wù)的處理方式如下:

        1.單位代扣代繳個(gè)人所得稅:10000*(1-20%)*20%=1600 元

        借:經(jīng)費(fèi)支出、基本支出、培訓(xùn)費(fèi)用等 10000

        貸:現(xiàn)金8400

        暫存款——代扣代繳個(gè)人所得稅1600

        2.上繳稅金

        借:暫存款——代扣代繳個(gè)人所得稅1600

        貸:銀行存款 1600

        (四)簽訂合同繳納印花稅

        在行政事業(yè)單位簽訂采購、貸款等合同,或者簽訂承包、租賃等合同期間,需要以合同上簽訂的金額數(shù)量為基數(shù),結(jié)合相關(guān)稅率,計(jì)算其需要繳納的印花稅。如某研究院,在完成國家科研項(xiàng)目基礎(chǔ)上,同時(shí)還包括下述經(jīng)驗(yàn)性業(yè)務(wù)活動(dòng),如技術(shù)轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)、咨詢等,在會(huì)計(jì)對(duì)其處理中,則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主。2017年4月2日,某行政事業(yè)單位S單位,與A公司在簽訂合同(包括技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓)時(shí),約定由S單位轉(zhuǎn)讓SBS專利技術(shù)給A公司,同時(shí)在4月5日-20日,S單位為A公司員工進(jìn)行技術(shù)相關(guān)培訓(xùn),自合同簽訂日5日內(nèi),A公司支付預(yù)付款50萬,待4月20日完成培訓(xùn)后,再次支付150萬元培訓(xùn)款+技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。4月3日,A公司支付訂金50萬人民幣給S單位,并將該訂金存入銀行。4月20日,S單位完成相關(guān)技術(shù)培訓(xùn),收到支付款項(xiàng)150元,僅考慮增值稅、印花稅,會(huì)計(jì)處理為[2]:

        1.4月3日預(yù)付款50萬元:

        借:銀行存款:50萬

        貸:預(yù)收賬款:50萬

        合同印花稅:200000*0.3‰=600元

        借:經(jīng)營支出:金額600元

        貸:稅金——印花稅:金額600元

        2.4月20日,A公司款項(xiàng)打入共計(jì)150萬元,營業(yè)最終確認(rèn)收入

        借:銀行存款:150萬

        貸:經(jīng)營收入:150萬

        增值稅:2000000*6%=120000

        借:銷售稅120000

        貸:稅金——增值稅120000

        經(jīng)過本次研究,可以使行政事業(yè)單位充分了解在單位開展經(jīng)營活動(dòng)期間,應(yīng)該繳的稅種,同時(shí)明確取得出租收入、處置不動(dòng)產(chǎn)、代扣代繳個(gè)人所得稅、簽訂合同繳納印花稅的處理要點(diǎn)和具體計(jì)算方式,從而嚴(yán)格遵循國家發(fā)布的稅務(wù)政策,定期進(jìn)行稅務(wù)繳納,履行單位義務(wù)。

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