王 琦

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制特征分析

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與其他類型企業(yè)內(nèi)部控制有較大的區(qū)別，具有以下三個(gè)方面的特征：（1）經(jīng)營(yíng)多元化。與其他類型企業(yè)相比較而言，國(guó)有企業(yè)有國(guó)家政策扶持并經(jīng)歷了多年的發(fā)展沉淀，在資本實(shí)力、生產(chǎn)技術(shù)、市場(chǎng)份額等多方面具有較大的優(yōu)勢(shì)，國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，不僅向原有產(chǎn)品的上下游發(fā)展，還逐漸進(jìn)入其他產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。（2）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜。國(guó)有企業(yè)規(guī)模較大，隨著經(jīng)營(yíng)多元化，國(guó)有企業(yè)以產(chǎn)權(quán)為紐帶整合了一些其他企業(yè)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的層級(jí)較多，不同企業(yè)的持股方式各有不同，因而國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜。（3）財(cái)務(wù)決策層次較多。國(guó)有企業(yè)由于規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，下屬子公司數(shù)量多，不同層級(jí)的公司業(yè)務(wù)不同，因而在財(cái)務(wù)決策方面的差異比較明顯，不同層級(jí)的財(cái)務(wù)決策的權(quán)力不同，財(cái)務(wù)決策的層次較多。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的通病

1.信息溝通存在缺陷。信息溝通是影響國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素之一，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部能否高效率地傳遞信息，直接影響企業(yè)職工是否能及時(shí)獲取管理企業(yè)所需要的信息，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制影響巨大。從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際情況來(lái)看，由于國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)多元化、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜等，多個(gè)主體與層級(jí)之間對(duì)信息溝通的要求不能完全統(tǒng)一，即使是相同層級(jí)的關(guān)聯(lián)主體也存在信息溝通需求不一致的問(wèn)題，信息溝通存在缺陷，極大地影響了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的成效。

2.整體管理效能較低。在國(guó)有企業(yè)中，由于下屬子公司分布于多個(gè)地區(qū)，子公司的數(shù)量較多，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系與制度無(wú)法在子公司完全實(shí)現(xiàn)，整體管理效能較低，直接影響了國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。國(guó)有企業(yè)整體管理效能較低主要體現(xiàn)在：（1）內(nèi)部管理機(jī)制流于形式。盡管國(guó)有企業(yè)對(duì)于按照法人治理機(jī)制進(jìn)行了改革，但是缺乏對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制，也沒(méi)有建立有效的責(zé)任機(jī)制，直接影響了內(nèi)部控制的實(shí)施效果，內(nèi)部管理流于形式。（2）財(cái)務(wù)管控力度不足。資金對(duì)企業(yè)運(yùn)作的影響巨大，由于國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，下屬子公司投資決策的權(quán)力主要?dú)w屬于子公司的管理層，母公司對(duì)下屬子公司的財(cái)務(wù)管理力度不足，直接影響了國(guó)有企業(yè)對(duì)資金流的控制。

3.內(nèi)控文化缺失。企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要促進(jìn)作用，從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際情況來(lái)看，國(guó)有企業(yè)未能將內(nèi)部控制文化建設(shè)與企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合，企業(yè)內(nèi)控文化缺失，主要表現(xiàn)在：（1）企業(yè)管理層缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。一些國(guó)有企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制理念了解不足，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，不能將內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。（2）企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制重視程度不足。盡管一些國(guó)有企業(yè)建立了相對(duì)完善的內(nèi)部控制體系，但是企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制不夠重視，內(nèi)部控制不能完全融入企業(yè)的其他業(yè)務(wù)中，缺乏足夠的約束性，主要存在于成本控制方面，內(nèi)部控制流于形式。

三、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效策略

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。緊湊的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)于國(guó)有企業(yè)完善內(nèi)部控制具有重要意義，對(duì)提升國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、確保國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有促進(jìn)作用。因而，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)途徑著手優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)：（1）推動(dòng)股權(quán)多元化。股權(quán)多元化有利于盤活國(guó)有資本，讓國(guó)有資本得到充分利用，提升國(guó)有資本的運(yùn)營(yíng)效率，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視股權(quán)結(jié)構(gòu)單一的問(wèn)題，積極推動(dòng)股權(quán)多元化。（2）建立權(quán)力制衡機(jī)制。在股權(quán)多元化的前提下，依據(jù)股權(quán)構(gòu)建多元化的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，引入外部董事、監(jiān)理制度，提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)監(jiān)督力度，確保國(guó)企管理層“分工不分家”。（3）完善激勵(lì)機(jī)制。國(guó)有企業(yè)行政成分較重，經(jīng)營(yíng)者的任免與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)之間的關(guān)系不大，這使得一些國(guó)企經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生懈怠心理，制約了國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督和業(yè)績(jī)考核，激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者提升自身管理水平，加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理，為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

2.促進(jìn)內(nèi)控與其他業(yè)務(wù)活動(dòng)相融合。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是為國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展服務(wù)的，這與國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)一致，因此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)促進(jìn)內(nèi)控與其他業(yè)務(wù)活動(dòng)相融合，提升內(nèi)部控制的實(shí)效，為國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)提供助力。具體而言，可以從兩個(gè)方面實(shí)現(xiàn)：（1）整合內(nèi)部控制與其他業(yè)務(wù)。國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部控制與其他業(yè)務(wù)都是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)企發(fā)展的目標(biāo)，因此，國(guó)企應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制方式進(jìn)行優(yōu)化，確保內(nèi)部控制融入企業(yè)其他業(yè)務(wù)的全部環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)全員參與、實(shí)時(shí)監(jiān)控，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）推進(jìn)信息化建設(shè)。在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展普及的當(dāng)代，信息化建設(shè)已經(jīng)成為大勢(shì)所趨，國(guó)有企業(yè)要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，提升內(nèi)部控制實(shí)效，也應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)。通過(guò)建立符合自身發(fā)展實(shí)際的信息管理平臺(tái)，在平臺(tái)中錄入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)的流程、內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)以及處理規(guī)則等信息，將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開展的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)可以及時(shí)處理，減少經(jīng)濟(jì)損失。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控文化建設(shè)。加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)對(duì)于國(guó)有企業(yè)提升內(nèi)部控制實(shí)效、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)具有重要促進(jìn)作用，有利于在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)控制氛圍，幫助企業(yè)職工樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。具體而言，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控文化建設(shè)：（1）培育符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制文化。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制文化不能脫離企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，更不能有悖于企業(yè)文化，因此，國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制理念宣傳，幫助企業(yè)全體職工樹立內(nèi)部控制意識(shí)，讓內(nèi)部控制在全員參與的情況下融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，從而培育符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制文化。（2）提升內(nèi)部控制執(zhí)行力度。盡管一些國(guó)有企業(yè)建立了完善的內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足，影響了內(nèi)部控制的成效。國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)建立反舞弊機(jī)制、強(qiáng)化外部監(jiān)督、建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制等方式，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，確保實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。通過(guò)加強(qiáng)制度執(zhí)行力，督促員工主動(dòng)約束自身行為，使其更深層次地理解內(nèi)控文化，不斷增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，在新時(shí)期國(guó)有企業(yè)面臨著新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)，做好國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制，有利于優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部資源配置，提升企業(yè)管理水平和管理效率，對(duì)于防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展具有重要意義。國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)內(nèi)控與其他業(yè)務(wù)活動(dòng)相融合、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控文化建設(shè)等途徑積極加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化大背景中的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供助力。