陳 利

一、煤礦企業(yè)會計核算中存在的問題

（一）核算主體未明確

對于大型國有煤炭企業(yè)而言，會計核算主體為煤礦企業(yè)自身經(jīng)營管理情況，而個別煤礦企業(yè)由于未能對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行清晰劃分，尤其是煤礦企業(yè)收入多以現(xiàn)金作為結(jié)算手段，加之未能開具正規(guī)發(fā)票，未能全部在企業(yè)賬簿中體現(xiàn)。這種會計核算主體不明確問題直接影響我國煤礦企業(yè)會計核算的準(zhǔn)確性，同時，也給財務(wù)人員進(jìn)行會計核算帶來一定困難。

（二）會計核算基礎(chǔ)薄弱

一是會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下及機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。個別大型煤礦企業(yè)下屬礦井隊出于資金成本考慮，未在內(nèi)部設(shè)置獨立的財務(wù)機(jī)構(gòu)，只是聘請會計記賬代理機(jī)構(gòu)人員對企業(yè)每月會計憑證進(jìn)行編制或由企業(yè)親屬臨時行使財務(wù)職能，由于專業(yè)及業(yè)務(wù)水平等限制，造成會計核算基礎(chǔ)十分薄弱及會計差錯率增加。二是財務(wù)人員缺少獨立性。目前，個別大型煤礦企業(yè)下屬礦井隊多以親屬作為出納人員，以保證資金安全，至于會計核算多以會計師事務(wù)所代理記賬人員為主，由于財務(wù)人員是臨時任用人員，會計工作只停留在簡單的核算上，未能實現(xiàn)核算型向管理型轉(zhuǎn)變。三是煤礦企業(yè)違規(guī)不設(shè)置會計賬簿，或只是登記簡單的流水賬，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法通過會計賬簿了解本企業(yè)經(jīng)營情況。

（三）會計核算制度缺失

目前，一些煤礦企業(yè)將主要精力放在安全生產(chǎn)、擴(kuò)大煤礦產(chǎn)量方面，加之對財務(wù)管理的漠視，未在企業(yè)內(nèi)部建立財務(wù)管理流程、資產(chǎn)管理制度、預(yù)算管理制度、人力資源管理制度等相關(guān)規(guī)章制度，導(dǎo)致煤礦企業(yè)財務(wù)人員在核算過程中無章可循，不但造成會計核算的混亂，也給企業(yè)資產(chǎn)的安全造成一定的隱患。

二、規(guī)范煤礦企業(yè)會計核算管理的若干建議

（一）營造良好的會計核算環(huán)境

一是建議當(dāng)?shù)刎斦块T定期召集煤礦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就會計規(guī)范化管理的重要性進(jìn)行培訓(xùn)、宣傳，從思想觀念上徹底轉(zhuǎn)變煤礦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計核算工作的認(rèn)識，促使其提高對會計核算規(guī)范化管理的重視程度，以此帶動煤礦企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門進(jìn)行會計規(guī)范化管理。二是煤礦企業(yè)應(yīng)摒棄“任人唯親”的用人機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部成立專職的財務(wù)部門，并且向社會招聘煤礦行業(yè)會計人員，以提升煤礦企業(yè)財務(wù)管理的整體水平及規(guī)范性程度。三是為煤礦企業(yè)財務(wù)人員提供良好的發(fā)展、晉升空間及豐厚的待遇，以此鼓勵財務(wù)人員不斷提升自身會計核算水平，使煤礦企業(yè)能夠留住人才。四是財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對煤礦企業(yè)監(jiān)管力度，對于發(fā)現(xiàn)的財經(jīng)違紀(jì)問題應(yīng)給予嚴(yán)厲的處罰，以對煤礦企業(yè)起到警示作用。

（二）提高煤礦企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

一是建議煤礦企業(yè)應(yīng)定期對財務(wù)人員就《會計法》、《會計基礎(chǔ)規(guī)范》等財經(jīng)知識進(jìn)行培訓(xùn)，以此提高煤礦企業(yè)財務(wù)人員整體業(yè)務(wù)能力。二是鼓勵財務(wù)人員參與會計職稱、注冊會計師等資格考試，以此增強(qiáng)財務(wù)人員理論知識，更好地為煤礦企業(yè)服務(wù)及提高會計核算的規(guī)范性程度。

（三）實現(xiàn)中小煤礦企業(yè)會計核算信息化管理

建議煤礦企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點及財務(wù)管理需要聘請軟件公司開發(fā)、設(shè)計財務(wù)核算軟件，以降低財務(wù)人員會計核算差錯，特別是在會計科目使用、勾稽關(guān)系、過賬金額及報表生成方面可以提高效率與準(zhǔn)確度。

（四）建立健全煤礦企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

1.充分了解煤礦企業(yè)安全內(nèi)控主要內(nèi)容。安全生產(chǎn)對于煤礦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展具有重大意義，建議煤礦企業(yè)可通過建立安全生產(chǎn)相關(guān)控制制度加以有效管理。例如，設(shè)置安全生產(chǎn)專門機(jī)構(gòu)、配備安全保護(hù)設(shè)施及為職工進(jìn)行安全生產(chǎn)培訓(xùn)等內(nèi)容，并將安全產(chǎn)生達(dá)標(biāo)結(jié)果作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)晉升、績效發(fā)放的重要參考指標(biāo)，鼓勵煤礦企業(yè)不斷提高安全生產(chǎn)防范意識，降低煤礦企業(yè)事故比率。

2.選擇科學(xué)、有效的內(nèi)控方式、方法。一是建立不相容崗位分離制度。建議煤礦企業(yè)將生產(chǎn)設(shè)備采購與供應(yīng)商審核崗位、會計記賬與經(jīng)辦業(yè)務(wù)崗位進(jìn)行徹底分離，避免因煤礦企業(yè)個別工作人員負(fù)責(zé)整個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而為工作人員貪污舞弊或編制虛假會計憑證提供機(jī)會。例如，禁止出納人員既保管銀行印鑒又負(fù)責(zé)登記銀行存款日記賬。二是建立會計復(fù)核制度。當(dāng)煤礦企業(yè)只有一個財務(wù)人員進(jìn)行記賬、過賬、匯總編制會計報表時，會計核算差錯不易被財務(wù)人員及時發(fā)現(xiàn)，對煤礦企業(yè)會計核算的準(zhǔn)確性造成一定的威脅。因此，建議煤礦企業(yè)可建立單獨的會計復(fù)核崗位或由獨立于會計記賬人員的其他工作人員對會計核算的正確性，特別是發(fā)票金額、數(shù)量、名頭是否與實物一致，會計科目使用是否規(guī)范以及原始憑證是否合法、內(nèi)容是否完整，以此規(guī)范煤礦企業(yè)會計核算管理，并降低會計人員核算差錯。三是建立授權(quán)審批制度。為了降低人為決策判斷失誤或個別工作人員貪污舞弊與外部串通侵害煤礦企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的機(jī)率，建議煤礦企業(yè)應(yīng)建立詳細(xì)、科學(xué)的授權(quán)審批機(jī)制。例如，對于1000元以下的支出可由部門經(jīng)理審批即可，1000元至10000元的支出項目需由總經(jīng)理審批方可支付，10000元以上或如重大投資、采購、資產(chǎn)處置等事項應(yīng)由煤礦企業(yè)股東會或董事會集體決策后方可辦理，以控制煤礦企業(yè)資金支付的隨意性，減少煤礦企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。四是具備條件的煤礦企業(yè)可在企業(yè)內(nèi)部成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并為了保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立、公正開展審計業(yè)務(wù)，可將內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接劃歸董事會、監(jiān)事會管理，審計結(jié)果直接向企業(yè)最高層匯報。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對財務(wù)日常核算進(jìn)行審計，并將審計發(fā)現(xiàn)的問題及時向企業(yè)高層反映，并督促財務(wù)部門及其他工作人員認(rèn)真按照審計建議進(jìn)行整改，提高煤礦企業(yè)會計核算的規(guī)范性。

3.為內(nèi)部會計控制制度運行提供良好的環(huán)境。一是煤礦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對內(nèi)控工作的重視程度，當(dāng)?shù)刎斦块T可通過對煤礦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行宣傳、培訓(xùn)，以使煤礦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)充分了解內(nèi)控制度在規(guī)范會計核算、提高資產(chǎn)效率及降低個人貪污舞弊等方面所發(fā)揮的作用，并促使煤礦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在人、財、物等方面為企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行提供保障。二是定期對煤礦企業(yè)財務(wù)人員就《會計法》、《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》理念知識及內(nèi)控設(shè)計與執(zhí)行中應(yīng)注意的事項進(jìn)行培訓(xùn)，提高煤礦企業(yè)財務(wù)人員執(zhí)行內(nèi)控制度的能力，確保煤礦企業(yè)內(nèi)部會計控制制度得以順利開展及執(zhí)行到位。三是建立內(nèi)控制度考核機(jī)制。對于在內(nèi)控制度工作中執(zhí)行到位、表現(xiàn)突出的部門、職工給予一定的精神與物質(zhì)獎勵，以此調(diào)動煤礦企業(yè)各生產(chǎn)部門、全體職工積極參與內(nèi)控工作的積極性。

綜上所述，我國煤礦企業(yè)應(yīng)提高對規(guī)范會計核算的重視程度，通過建立健全內(nèi)部會計控制制度、培訓(xùn)財務(wù)人員及實現(xiàn)會計電算化等手段解決會計核算中存在的問題，逐步提高煤礦企業(yè)財務(wù)管理效率與水平，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供決策依據(jù)，促使企業(yè)最終實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。