鄭愛民

一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系辨析

內(nèi)部審計是指在組織規(guī)模不斷擴(kuò)大、管理層級不斷增多、管理空間不斷拓展的背景下，為實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部的有效管理而施展的一種監(jiān)督活動。內(nèi)部審計先后經(jīng)歷了三大發(fā)展階段：第一階段，以經(jīng)營評審為中心；第二階段，以控制評審為中心；第三階段，以參與風(fēng)險管理為中心。對于內(nèi)部審計的概念，國際內(nèi)部審計師協(xié)會曾專門組織相關(guān)人員進(jìn)行探討，并在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中做出了如下定義:“內(nèi)部審計是集獨立性和客觀性于一體的一種咨詢活動，其根本目的反映在為目標(biāo)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，提高其運(yùn)作效率，以此增加其價值。它借助系統(tǒng)化、科學(xué)化的方法來分析和防范風(fēng)險，最終幫助目標(biāo)機(jī)構(gòu)順利達(dá)成甚至超過其既定的運(yùn)營目標(biāo)?！爆F(xiàn)今，內(nèi)部審計在總結(jié)過去經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，開始積極運(yùn)用監(jiān)督的手段，廣泛參與以風(fēng)險管理為代表的諸多重要活動中去，旨在幫助企業(yè)更好地達(dá)成其經(jīng)管目標(biāo)，發(fā)揮出了重要作用。

對于風(fēng)險管理的定義，學(xué)術(shù)界“眾說紛紜”，尚未統(tǒng)一，其中威廉與漢斯提出的觀點具有較大影響力，他們在《風(fēng)險管理與保險》中認(rèn)為，風(fēng)險管理是指，以風(fēng)險為對象，進(jìn)行系統(tǒng)而嚴(yán)格的識別、衡量以及控制，從而在付出成本最小化的基礎(chǔ)上，盡可能削減風(fēng)險損失的管理方法。筆者較為贊同我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)者陳佳貫提出的觀點，風(fēng)險管理是指，企業(yè)借助對潛在、意外或者損失的及時識別、有效衡量以及系統(tǒng)分析，并加以合理控制，基于成本最優(yōu)化的原則來應(yīng)對風(fēng)險，最終獲得最大安全保障系數(shù)的管理方法。企業(yè)是由若干部門構(gòu)成的一個集合體，這給各部門也提出了相應(yīng)的要求，即能夠敏銳地預(yù)測和辨析本部門乃至整個企業(yè)所面臨的各類風(fēng)險，并能夠基于風(fēng)險的性質(zhì)和特點制定和實施針對性的防范措施,幫助企業(yè)更好地規(guī)避各種風(fēng)險，減少由此可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)上或名譽(yù)上的損失,與此同時，緊跟時代步伐，主動且合理地參與到風(fēng)險管理中去。

二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的優(yōu)勢剖析

1.有益于進(jìn)一步完善公司治理。于市場競爭日益白熱化的當(dāng)下，企業(yè)越來越聚焦公司治理的完善工作，希望通過該途徑提升自身的綜合競爭力。在探討公司治理的過程中，不同經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點持有不同看法,然而不管是契約理論所探究的不完備契約,還是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)所探究的信息不對稱，從本質(zhì)來看均可被歸入風(fēng)險問題范疇,皆可理解為致使企業(yè)目標(biāo)不能順?biāo)爝_(dá)成的可能發(fā)生的各類事件。以此類可能性事件為對象而實施的管理被稱作風(fēng)險管理，也被人們視作公司治理的核心所在。分析公司治理不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計在其中扮演著重要角色，在內(nèi)部控制等方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，是一種可以有效應(yīng)對信息不對稱問題的工具，另外，還和風(fēng)險管理之間存在著相當(dāng)緊密的關(guān)系。在實施風(fēng)險管理的過程中，應(yīng)重點做好配套的評估與咨詢工作，只有如此，才能為包括審計委員會在內(nèi)的各利益相關(guān)方提供切實有效的參考依據(jù)。因此，在開展內(nèi)部審計工作時，不僅要繼承傳統(tǒng)內(nèi)部控制的一些優(yōu)秀做法，而且要進(jìn)一步完善企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)制，同時還應(yīng)不斷優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),如此一來，能夠賦予內(nèi)部審計更為理想的服務(wù)職能，在改進(jìn)公司治理方面起到重要作用。有鑒于此，有必要在內(nèi)部審計、風(fēng)險管理之間建立起一座“橋梁”，將兩者有機(jī)聯(lián)系到一起，以此可持續(xù)地改進(jìn)公司治理，幫助企業(yè)獲得更為理想的管理效率。

2.若想保證內(nèi)部審計的健康運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展，那么參與到風(fēng)險管理中便成了一種現(xiàn)實需要。內(nèi)部審計部門為了獲得良好的運(yùn)營狀態(tài)，為所在企業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)，總是試圖在既有領(lǐng)域的基礎(chǔ)上探索新的空間,同時企業(yè)決策層普遍十分關(guān)注風(fēng)險管理工作，為其進(jìn)一步發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。在我國，內(nèi)部審計的受重視程度經(jīng)歷了如下過程：不重視——重視——較重視。重視內(nèi)部審計的作用，使其有機(jī)參與到風(fēng)險管理中去，發(fā)揮出更為積極的作用。另外，內(nèi)部審計在運(yùn)作過程中所采用的審計方法強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險的關(guān)注，其出具的報告更具參考價值且容易理解，因而更容易為企業(yè)管理當(dāng)局所接受。

3.內(nèi)部審計特有作用使其具備涉足風(fēng)險管理的優(yōu)勢。內(nèi)部審計部門是接受企業(yè)董事會管理的一個重要的下屬機(jī)構(gòu)，在企業(yè)中扮演著監(jiān)督部門的角色，但該機(jī)構(gòu)不直接介入企業(yè)的經(jīng)營活動,正因如此，它在企業(yè)風(fēng)險管理中具有了很強(qiáng)的優(yōu)勢：首先，基于客觀、全局視角對風(fēng)險進(jìn)行管理。企業(yè)面臨的風(fēng)險具有感染性、傳遞性與不對稱性三大特征，換而言之，某部門產(chǎn)生的風(fēng)險所導(dǎo)致的負(fù)面影響大多情況并非由其本身來承擔(dān)，而是以傳遞的方式導(dǎo)致其他部門承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，甚至?xí)B累整個企業(yè)。受此影響，個別部門有較大幾率產(chǎn)生所謂的過度道德風(fēng)險——由于風(fēng)險并非已方承擔(dān)。以企業(yè)的采購部門為例，出于控制采購成本的考慮，沒有嚴(yán)格落實對材料各項關(guān)鍵參數(shù)的檢查工作，甚至人為地選擇殘次品，該種做法所產(chǎn)生的風(fēng)險不會在采購部門體現(xiàn)出來，而會導(dǎo)致生產(chǎn)車間無法正常生產(chǎn)，導(dǎo)致銷售部門業(yè)績不佳，不利于企業(yè)的正常運(yùn)行和健康發(fā)展。所以，在分析和防范風(fēng)險時，應(yīng)從全局視角來考慮問題，但現(xiàn)實情況是，各業(yè)務(wù)部門受限于本身的局限性，往往不能意識到這一點，更別提具體行動了。值得一提的是，內(nèi)部審計部門屬于監(jiān)督部門，不參與企業(yè)具體的業(yè)務(wù)活動,同時和業(yè)務(wù)管理部門之間不存在從屬關(guān)系，正由于這種特性的存在，使得該部門能夠基于全局的視角開展工作，能夠?qū)ζ髽I(yè)所面臨的風(fēng)險展開客觀分析，為企業(yè)管理部門制定和實施針對性的風(fēng)險控制措施提供及時而積極的建議。其次，能夠以企業(yè)的風(fēng)險策略為對象，加以適當(dāng)?shù)目刂坪椭笇?dǎo)。在企業(yè)董事會、總經(jīng)理、各職能部門之間，內(nèi)部審計部門發(fā)揮著紐帶的作用，能夠為各類決策的制定和實施提供協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計部門有資格參與到企業(yè)長期計劃的編制，并加以相應(yīng)的調(diào)節(jié)，使其和短期現(xiàn)實高度吻合,能夠為企業(yè)制定出最為理想的風(fēng)險管理策略貢獻(xiàn)重大力量。最后，內(nèi)部審計部門提出的意見更能引發(fā)各方重視。雖然相當(dāng)部分的大型企業(yè)出于防范風(fēng)險的考慮專門設(shè)立了風(fēng)險管理部門，然而普遍將其納入管理部門的管轄之下，接受總經(jīng)理的管理，容易受到管理當(dāng)局的左右，因而出具的報告缺乏足夠的獨立性。

三、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的有效途徑

1.積極向管理層提出建立風(fēng)險管理合理建議。企業(yè)管理過程中，管理層如果沒有風(fēng)險管理的意識,內(nèi)部審計人員作為公司一員，應(yīng)及時提醒管理層進(jìn)行風(fēng)險管理的意識建立,并且及時提出切實可行風(fēng)險管理程序的建議。基于內(nèi)部審計人員長期身居企業(yè)之重要崗位,對企業(yè)業(yè)務(wù)了如指掌，尤其是對企業(yè)經(jīng)營的每個部門以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)的情況更是爛熟于心,內(nèi)部審計人員可以提前建立周全的審前調(diào)查計劃,通過調(diào)查統(tǒng)計匯總企業(yè)各部門首要資料,總結(jié)其可能存在的風(fēng)險管理問題,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行剖析,然后在預(yù)防和加強(qiáng)風(fēng)險管理方面針對性提出可行的方法,從而提高企業(yè)工作效率。

2.參與風(fēng)險管理方案的可行性論證。想要讓風(fēng)險管理方案順利進(jìn)行，內(nèi)部審計人員除了需要具備專業(yè)職業(yè)判斷,還要充分了解風(fēng)險管理的有關(guān)知識，并對其合理利用,比如企業(yè)對市場的未來方向判斷、企業(yè)生產(chǎn)實力、籌備資金能力、預(yù)估利潤率等等。內(nèi)部審計人員要用全局性思維,從企業(yè)風(fēng)險管理的整體性來考慮出發(fā),綜合考察每個待用方案的方方面面。對于可行的方案需要預(yù)測可能存在的問題,準(zhǔn)確預(yù)估其損失,嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶尚械?、合適的方案提出建設(shè)性意見。

3.對具體風(fēng)險管理項目給予風(fēng)險識別與分析。風(fēng)險管理項目具體實施前，內(nèi)部審計憑借統(tǒng)計預(yù)測與投入產(chǎn)出分析等方法檢測是否有沒被預(yù)估到的問題，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險識別和分析；檢查各種風(fēng)險概率的測定,考察測定方式的恰當(dāng)性和參數(shù)預(yù)測的合理性,對于不恰當(dāng)和不合理的地方，給于修正建議；對風(fēng)險控制的合理性、有效性積極進(jìn)行評價，必要時，補(bǔ)充和修正不恰當(dāng)、不完整的風(fēng)險控制方案。讓企業(yè)整體風(fēng)險損失降到最低，是內(nèi)部審計的目標(biāo)之一，通過積極解決每個部門的風(fēng)險管理矛盾，尋求讓風(fēng)險管理達(dá)到最佳效果的方案，并讓身處在內(nèi)部審計這個相對獨立的崗位，提醒企業(yè)相關(guān)部門，聚焦企業(yè)職能部門內(nèi)部控制制度低效、管理欠缺、職員素質(zhì)低下等易被忽略或解決難的潛在風(fēng)險。

4.對風(fēng)險進(jìn)行全程跟蹤管理。內(nèi)部審計部門對各職能部門審計的風(fēng)險進(jìn)行全程跟蹤管理后,要總結(jié)統(tǒng)計審計報告給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人,并具體說明審計的程序。審計間發(fā)現(xiàn)的問題與解決方案,關(guān)于必要事項，必須專題匯報,同時提出修正方案。既要管理者提升重視度，又要果斷采取行之有效措施。還有,通過掌握管理需求來對匯報內(nèi)容加以補(bǔ)充,以管理層的反饋意見為依據(jù)，對審計方向、方法作出及時調(diào)整。而對于風(fēng)險比較高、易出現(xiàn)比較嚴(yán)重后果，亦或?qū)е聺撛趩栴}產(chǎn)生的風(fēng)險項目，要作后續(xù)審計跟進(jìn),從而跟蹤主要的審計發(fā)現(xiàn),對有關(guān)部門與相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，查其問題是否已被予以重視并得到改正,查找修正后的效果如何,假若修正后效果不理想，要盡快查擺根源,及時處理和完善。

四、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的具體措施

1.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。為了幫助企業(yè)進(jìn)行更有效的風(fēng)險管理，需要提高內(nèi)部審計人員的相關(guān)素質(zhì)，內(nèi)部審計師作為一種復(fù)合型人才，既要綜合能力強(qiáng)，而且知識面要廣。這就要求定期要為內(nèi)部審計人員開展風(fēng)險管理和金融創(chuàng)新等方面的培訓(xùn)活動，讓其知識不斷得到更新。內(nèi)部審計協(xié)會可以開設(shè)風(fēng)險管理培訓(xùn)班，使內(nèi)部審計人員相關(guān)知識得到補(bǔ)充。企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該引導(dǎo)內(nèi)部審計人員不斷學(xué)習(xí)風(fēng)險管理知識，積極參與企業(yè)的風(fēng)險管理，把實踐與理論相結(jié)合，獲取相關(guān)的經(jīng)驗。號令內(nèi)部審計人員不斷參加由國際內(nèi)部審計師協(xié)會舉辦的專業(yè)考試——國際注冊內(nèi)部審計師考試(CIA)。除此之外，還要吸取具有相關(guān)知識的人才參加隊伍。風(fēng)險管理專家固然重要，但財會和計算機(jī)等方面的專家同樣不可或缺。一名合格的風(fēng)險管理專家，除了要掌握財會及法律知識，相關(guān)的內(nèi)部審計能力，還應(yīng)當(dāng)具有一定的風(fēng)險管理素養(yǎng)和能力，以及出色的信息管理技術(shù)和手段，擁有強(qiáng)大的專業(yè)能力來幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，提高效率。還可以采取以少數(shù)的內(nèi)部審計師為主導(dǎo)，多數(shù)的承擔(dān)別的職能的內(nèi)部協(xié)助審計員為輔，這就是所謂的彈性人員編制。有時為了確保內(nèi)部審計職能所具有的職業(yè)化特性，在實行專項風(fēng)險審計時，可以臨時聘用諸如生產(chǎn)、市場及質(zhì)量等其他部門的人才，并且采用“作業(yè)組”的形式進(jìn)行審計。

2.建立與完善機(jī)構(gòu)，切實賦予內(nèi)部審計更高的地位。我們可以參考一些國際知名企業(yè)成熟做法，董事會之下設(shè)置若干名內(nèi)部審計委員，且要求非執(zhí)行董事在其占50%以上的比重，采用雙重負(fù)責(zé)制，既要向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)，又要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時利用內(nèi)部審計章程的做法推動其落實，尤其要明確三大事宜，即內(nèi)部審計所具有的地位、職責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)報告所要遵守的程序。上述做法的優(yōu)點在于，能夠及時且準(zhǔn)確地辨識企業(yè)日常經(jīng)管所面臨的風(fēng)險，有助于將防范措施及時地上報給企業(yè)決策層。

3.在內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的過程中，應(yīng)建立健全配套的準(zhǔn)則體系。我國向來重視內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建工作，然而其當(dāng)下的基本框架依然存在諸多不足，無法很好地滿足內(nèi)部審計運(yùn)行及發(fā)展的現(xiàn)實需要。在對這一體系進(jìn)行不斷完善的工作中，應(yīng)以內(nèi)部審計師為重點對象，明確其在風(fēng)險管理中所具有的權(quán)責(zé)，以此使其發(fā)揮出應(yīng)有的作用。對于內(nèi)部審計應(yīng)如何更好地參與風(fēng)險管理展開系統(tǒng)而深入的理論研究，取得企業(yè)決策層的關(guān)注，為內(nèi)部審計的有效落實制定完善的責(zé)任制度；積極參考國際審計準(zhǔn)則之中的相關(guān)內(nèi)容，完善自身。只有綜合運(yùn)用上述方法，才能賦予內(nèi)部審計人員更為清晰的職能，使其發(fā)揮出更大的作用。另外，還應(yīng)通過法律的形式對內(nèi)部審計加以相關(guān)規(guī)定，明確其在風(fēng)險管理中所扮演的角色，從而為其提供一個較為理想的外部環(huán)境。

4.積極推動內(nèi)部審計信息化建設(shè)。引入和應(yīng)用前沿的、高效的審計技術(shù)方法,只有如此，才能促使審計信息化水平更上一個臺階，這也是信息化社會蓬勃發(fā)展所提出的一個必然要求。在“金審工程”的正式實施的大背景下，內(nèi)部審計應(yīng)緊跟時代步伐，重視和做好信息化建設(shè),大力推動計算機(jī)審計的領(lǐng)先做法。企業(yè)的各部門均應(yīng)基于自身需要而引入配套的內(nèi)部審計軟件技術(shù)，對以資金為代表各類數(shù)據(jù)資料加以全面收集、妥善保存和高效利用，從而為風(fēng)險管理工作奠定堅實基礎(chǔ)。如針對收集到的數(shù)據(jù)資料展開系統(tǒng)的風(fēng)險分析，歸納出項目可行性的高低，從而幫助企業(yè)更好地規(guī)避風(fēng)險。