肖 婷

（武漢交通職業(yè)學(xué)院,湖北 武漢 430065）

一、高職教育成本的內(nèi)涵

教育成本的概念出現(xiàn)于1958年，由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰維澤（John Vaizy）在《The Cost of Education》一書(shū)中首次提出[1]。我國(guó)教育界對(duì)教育成本的研究始于上世紀(jì)，對(duì)于高職教育成本可分為兩類(lèi)：直接成本和間接成本。

二、當(dāng)前我國(guó)高職院校教育成本核算現(xiàn)狀分析

(一)教育成本核算意識(shí)相對(duì)淡薄

目前，我國(guó)高職院校普遍沒(méi)有形成核算教育成本的理念，在成本核算方面既沒(méi)有外在壓力也沒(méi)有內(nèi)在動(dòng)力。另外，高職院校財(cái)務(wù)人員相對(duì)較少，而教育成本核算工作量過(guò)大，因此對(duì)教育成本核算工作沒(méi)有積極主動(dòng)性，成本核算意識(shí)比較薄弱。

(二)沒(méi)有形成符合我國(guó)高職院校特點(diǎn)的教育成本核算體系

教育成本核算問(wèn)題在我國(guó)提出至今，已做過(guò)大量的研究，但不論在理論研究方面還是實(shí)際應(yīng)用方面都進(jìn)展比較緩慢，沒(méi)有形成統(tǒng)一的核算口徑和統(tǒng)計(jì)方法，由于高職院校在人才培養(yǎng)、實(shí)訓(xùn)實(shí)習(xí)等方面有自己的特點(diǎn)，而我國(guó)沒(méi)有制定一套符合其特點(diǎn)的科學(xué)合理的核算方法，導(dǎo)致高職院校沒(méi)有形成一套標(biāo)準(zhǔn)的教育成本核算體系。

(三)沒(méi)有明確高職教育成本所包含的項(xiàng)目范圍

我國(guó)高職院校在實(shí)際核算生均教育成本時(shí)都是以總的事業(yè)支出除以在校生人數(shù)來(lái)進(jìn)行估算，而實(shí)際上，這種核算方法會(huì)造成教育成本的測(cè)算存在偏差，具有不合理性，高職院校的事業(yè)支出所包含的項(xiàng)目范圍中存在與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的支出，因此，不明確高職教育成本所包含的項(xiàng)目范圍，會(huì)影響教育成本測(cè)算的準(zhǔn)確性和合理性。

(四)沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中提出高校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這為高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊提供了法規(guī)依據(jù)，也為準(zhǔn)確核算教育成本打下了基礎(chǔ)。但目前高校購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用仍然是直接全額計(jì)入教育成本，因此固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的折損無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)，這必然會(huì)影響到高校教育成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性和時(shí)效性。

三、高職教育成本核算體系的初步設(shè)計(jì)

（一）確定高職院校教育成本的核算對(duì)象

在核算成本的過(guò)程中，首先需要確定成本的核算對(duì)象，以便按照每一個(gè)成本核算對(duì)象歸集和分配各自承擔(dān)的費(fèi)用，從而計(jì)算出各個(gè)對(duì)象的總成本和單位成本。本文構(gòu)建的核算體系對(duì)象為高職學(xué)校不同學(xué)院、不同年級(jí)的全日制高職學(xué)生。

（二）確定高職院校教育成本的核算期間

上級(jí)財(cái)政部門(mén)按公歷年度對(duì)高職院校進(jìn)行財(cái)政撥款，并以公歷年度為時(shí)間單位要求高職院編制預(yù)算和決算；學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)主要也是以公歷年度為單位來(lái)進(jìn)行信息的使用和決策。因此，高職教育成本的核算期間應(yīng)以公歷年度為單位，即公歷1月1日至12月31日止。

（三）確定教育成本的核算項(xiàng)目

按照新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，學(xué)校會(huì)計(jì)核算的支出科目有教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出。高職院校的教育成本可按照經(jīng)濟(jì)分類(lèi)分為四大項(xiàng)，即工資福利支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、商品和服務(wù)支出、資本性支出。

（四）確定教育成本核算的范圍

高校教育成本核算的范圍應(yīng)該是與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用和支出，但是具體包含哪些費(fèi)用支出存在爭(zhēng)議，而相關(guān)職能部門(mén)并未規(guī)范教育成本核算方法。雖然離退休支出與高校的學(xué)生培養(yǎng)無(wú)關(guān)，但是根據(jù)目前國(guó)家的養(yǎng)老金制度安排，離退休人員的費(fèi)用有一部分是由各高校承擔(dān)，而非國(guó)家財(cái)政撥款承擔(dān)。本文認(rèn)為退休人員的費(fèi)用，可在學(xué)校負(fù)擔(dān)部分中計(jì)算。本文認(rèn)為高職院校的科研成本對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)是接受教育的一種形式，有利于師資學(xué)術(shù)水平的提高和學(xué)校的學(xué)風(fēng)建設(shè)，可以按照一定比例計(jì)入教育成本。后勤保障支出是指學(xué)校統(tǒng)一承擔(dān)的水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、綠化費(fèi)、學(xué)生宿舍維修費(fèi)及為學(xué)生食堂發(fā)生的費(fèi)用等，這部分費(fèi)用是否計(jì)入教育成本一直存在爭(zhēng)議。本文認(rèn)為后勤保障支出可以按照30%計(jì)入教育成本，離退休支出中扣減離退休費(fèi)撥款后核算。通過(guò)核算范圍可以進(jìn)一步調(diào)整學(xué)校的事業(yè)支出情況。

（五）核算高職教育成本

1.教育成本的劃分。第一，應(yīng)計(jì)入本期的教育成本.按照其與成本核算對(duì)象的關(guān)系，劃分為直接成本和間接成本。直接成本是指所發(fā)生的費(fèi)用能夠直接歸集到學(xué)生身上，可以直接計(jì)入到培養(yǎng)成本中去。如教育事業(yè)支出中核算的教學(xué)人員工資、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、教學(xué)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)耗材費(fèi)、技能大賽的耗材費(fèi)、學(xué)生實(shí)習(xí)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)等。

間接成本是指間接用于培養(yǎng)學(xué)生的費(fèi)用，為了保障學(xué)校正常的教學(xué)及管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)該按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配到教育成本中去。主要包括行政管理部門(mén)與后勤部門(mén)等為組織教學(xué)與保障教學(xué)而發(fā)生的行政人員工資支出、補(bǔ)助支出、商品服務(wù)支出等，

第二，不計(jì)入本期的教育成本。不計(jì)入本期的教育成本支出主要是指資本性成本，包括固定資產(chǎn)的購(gòu)置、大型修繕等。對(duì)于資本性成本應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)核算教育成本，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置支出采用計(jì)提折舊的方式，分期計(jì)入教育成本。

依據(jù)調(diào)整后的事業(yè)支出明細(xì)表，將支出劃分為計(jì)入本期教育成本的支出和不計(jì)入本期教育成本的支出。

2.計(jì)入本期教育成本的核算。根據(jù)成本劃分明細(xì)總表，按照核算對(duì)象可以分別設(shè)計(jì)直接成本的明細(xì)表以及間接成本的明細(xì)表，直接成本表可以按照核算對(duì)象的學(xué)生數(shù)量來(lái)進(jìn)行直接分配。

3.不計(jì)入本期教育成本的核算。不計(jì)入本期教育成本的資本性支出含辦公設(shè)備購(gòu)置、專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置、大型修繕等。文本大型修繕按照其它設(shè)備按10年計(jì)提折舊。本文建議固定資產(chǎn)采用年限平均法進(jìn)行計(jì)提，計(jì)算折舊率時(shí)不考慮殘值率。

4.間接成本分配。根據(jù)前面各項(xiàng)支出的歸集和分配，間接成本中可以按照各學(xué)院的在校生人數(shù)的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工資福利支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出以及商品和服務(wù)支出等進(jìn)行合理分配，固定資產(chǎn)的折舊率可根據(jù)不同學(xué)院的課時(shí)數(shù)進(jìn)行分配。

四、結(jié)語(yǔ)

高職院校的教育成本管理問(wèn)題是促進(jìn)高職教育發(fā)展的基礎(chǔ)，其中，教育成本核算又是教育成本管理的主要措施和途徑，在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，國(guó)家對(duì)高職生的撥款不斷加大，在高職教育資金愈發(fā)充足的背景下，高職院校應(yīng)該本著為國(guó)家和社會(huì)負(fù)責(zé)的態(tài)度，樹(shù)立良好的成本管理意識(shí)，構(gòu)建科學(xué)、合理的高職院校教育成本核算體系，不斷優(yōu)化自身教育資源的配置，為有效開(kāi)展高職院校的教育工作，提升高職院校的教育質(zhì)量提供充足的資金保障。