曹旭紅

（沈陽市沈河區(qū)朝陽街第一小學(xué)，遼寧 沈陽 110011）

一、內(nèi)部控制制度的相關(guān)概念

內(nèi)部控制制度是指為了能夠促進(jìn)自身生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，基于分工負(fù)責(zé)所建立的一系列制度措施。內(nèi)部控制制度不僅能夠提升單位各個(gè)部門之間的契合度，實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)與制約，而且還能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門之間的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，有利于內(nèi)部管理工作的有序進(jìn)行?，F(xiàn)階段，內(nèi)部控制主要分為會計(jì)控制制度和管理控制制度兩部分內(nèi)容，其中會計(jì)控制制度所針對的是單位各類財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性以及財(cái)務(wù)信息的可靠性和真實(shí)性。而管理控制制度所針對的是單位運(yùn)營決策、職能發(fā)揮、政策放在貫徹與執(zhí)行等。

二、中小學(xué)內(nèi)部控制制度的重要性

（一）促進(jìn)中小學(xué)運(yùn)營效率的提升

隨著我國社會發(fā)展步伐的不斷加快，中小學(xué)要想能夠與時(shí)俱進(jìn)有必要不斷優(yōu)化和完善中小學(xué)內(nèi)部控制制度。通過建立健全中小學(xué)內(nèi)部控制制度在一定程度上能夠?qū)?nèi)部管理進(jìn)行強(qiáng)化，不僅能夠有效提升單位各部門之間的協(xié)調(diào)性，而且還能夠有效提升單位各個(gè)環(huán)節(jié)的教學(xué)工作開展的有序性，使相關(guān)工作人員有章可循，進(jìn)而促進(jìn)中小學(xué)運(yùn)營效率的提升。

（二）促進(jìn)中小學(xué)會計(jì)信息質(zhì)量的提升

中小學(xué)是否能夠穩(wěn)健發(fā)展，其發(fā)展決策的制定與選擇是至關(guān)重要的。而正確發(fā)展決策的制定與選擇需要有準(zhǔn)確、全面、真實(shí)的會計(jì)信息。中小學(xué)不斷優(yōu)化和完善自身內(nèi)部控制制度，通過優(yōu)化會計(jì)業(yè)務(wù)處理、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、完善會計(jì)崗位責(zé)任等方式在一定程度上能夠有效提升會計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而為中小學(xué)發(fā)展決策的制定與選擇提供有效基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)。

（三）促進(jìn)中小學(xué)各類財(cái)產(chǎn)安全性的提升

中小學(xué)重視自身內(nèi)部控制制度的建設(shè)，不斷優(yōu)化和完善自身資產(chǎn)管理與監(jiān)督內(nèi)容，通過資產(chǎn)定期或不定期盤點(diǎn)、規(guī)范使用等一系列手段與方法對自身資產(chǎn)進(jìn)行控制，可以進(jìn)一步提升中小學(xué)資產(chǎn)使用、采購、驗(yàn)收、計(jì)量、倉儲等諸多環(huán)節(jié)管理效率，進(jìn)而起到促進(jìn)中小學(xué)各類資產(chǎn)安全性的提升，全面實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

（四）有效控制和防范運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

在我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境下，中小學(xué)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，其運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)不僅包括客觀風(fēng)險(xiǎn)，而且還存在著一定的主觀風(fēng)險(xiǎn)。中小學(xué)加強(qiáng)自身內(nèi)部控制制度建設(shè)能夠推進(jìn)企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析等相關(guān)工作，不僅能夠使學(xué)校內(nèi)部控制更能夠符合教育行業(yè)大環(huán)境，提升學(xué)校的內(nèi)部管理效率，而且還能夠有助于在實(shí)際內(nèi)部控制工作過程中所存在的一些問題和不足被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反饋，為中小學(xué)穩(wěn)健運(yùn)營提供一定保障。

三、現(xiàn)階段中小學(xué)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，我國各地區(qū)中小學(xué)內(nèi)部控制工作開展進(jìn)程較為緩慢，主要存在著內(nèi)部控制意識較差、內(nèi)部控制制度內(nèi)容不完善、預(yù)算控制和監(jiān)督管理機(jī)制力度不夠、內(nèi)部控制人員素質(zhì)有待提升等問題。

（一）內(nèi)部控制意識較差

中小學(xué)在運(yùn)營的本質(zhì)上與企業(yè)存在著一定區(qū)別，相對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化而言，中小學(xué)更注重的是教育水平的提升。但是現(xiàn)階段，我國中小學(xué)的管理側(cè)重點(diǎn)偏重于教學(xué)任務(wù)的完成，并沒有給予自身內(nèi)部控制工作足夠的關(guān)注度，一些中小學(xué)的負(fù)責(zé)人對于內(nèi)部控制工作對學(xué)校運(yùn)營重要性的認(rèn)識程度不夠，沒有深入學(xué)習(xí)相關(guān)知識，不能夠及時(shí)去完善內(nèi)部控制制度相關(guān)內(nèi)容。同時(shí)，一些中小學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)沒有對各個(gè)部門提出嚴(yán)格的要求，進(jìn)而導(dǎo)致學(xué)校內(nèi)部控制制度難以得到貫徹和落實(shí)，進(jìn)而使得各個(gè)部門難以妥善配合學(xué)校內(nèi)部控制工作，相互之間協(xié)調(diào)性較差，進(jìn)而使得學(xué)校內(nèi)部控制工作進(jìn)展緩慢。

（二）內(nèi)部控制制度內(nèi)容有待優(yōu)化

內(nèi)部控制制度內(nèi)容并不是一成不變的，而是需要依據(jù)單位實(shí)際情況來制定。而現(xiàn)階段，我國部分中小學(xué)的內(nèi)部控制制度存在著一定的不合理性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，部分中小學(xué)內(nèi)部控制制度內(nèi)容范疇過窄，相關(guān)人員在開展預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、分析、反饋等相關(guān)內(nèi)部控制過程中無章可循，僅僅只能憑借以往經(jīng)驗(yàn)推進(jìn)工作，缺乏規(guī)范性，不利于內(nèi)部控制結(jié)果的準(zhǔn)確性、全面性、真實(shí)性的提升，間接影響中小學(xué)校的良性發(fā)展；第二，部分中小學(xué)內(nèi)部控制制度內(nèi)容與學(xué)校運(yùn)營實(shí)際情況不匹配，相關(guān)工作人員在遵循相關(guān)制度內(nèi)容開展過程過程中，不僅程序上較為復(fù)雜、混亂，而且執(zhí)行難度也較大，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制工作進(jìn)展緩慢。

（三）預(yù)算控制和監(jiān)督管理機(jī)制有待力度有待加強(qiáng)

從預(yù)算控制角度出發(fā)，現(xiàn)階段我國絕大多數(shù)中小學(xué)預(yù)算編制都由校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，在開展預(yù)算編制工作過程中存在著一定的隨意性，預(yù)算編制僅僅是根據(jù)以往信息數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，所選擇的編制方法也較為簡易，并沒有充分結(jié)合學(xué)校未來發(fā)展戰(zhàn)略，所得出的預(yù)算結(jié)果與實(shí)際需求差異性很大。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行過程中還存在著預(yù)算內(nèi)容隨意更改的情況，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算工作形式大于實(shí)質(zhì)；從監(jiān)督管理角度出發(fā)，一些中小學(xué)的內(nèi)部審計(jì)部門在開展監(jiān)督審計(jì)工作過程中缺乏一定執(zhí)行權(quán)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題也難以采取一定措施進(jìn)行糾正。同時(shí)，個(gè)別學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)部門并沒有配備專職的工作人員，而是采取兼職的方式。這樣就會間接給一些不法分子利用職務(wù)之便徇私舞弊提供一定有利條件，難免會對中小學(xué)內(nèi)部控制工作順利開展造成一定影響。

（四）內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)有待提升

現(xiàn)階段，一些地區(qū)中小學(xué)還存在著內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)較差的情況，部分內(nèi)部控制人員的知識結(jié)構(gòu)滯后，不能夠及時(shí)了解和掌握國家最新法規(guī)、政策以及內(nèi)部控制業(yè)務(wù)處理辦法，管理與控制工作的順利開展。同時(shí)，部分學(xué)校對于內(nèi)部控制人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)力度也不夠，沒有投入一定資金通過繼續(xù)教育培訓(xùn)的方式來提升內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)能力，這在一定程度上也會間接影響學(xué)校內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施，不利于其內(nèi)部控制工作順利開展。

四、對于中小學(xué)內(nèi)部控制所存在問題的一些優(yōu)化措施

（一）對內(nèi)部控制意識和環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化

首先，中小學(xué)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加大對內(nèi)部控制工作重要性的重視程度，不僅自身要積極了解和掌握內(nèi)部控制相關(guān)知識和內(nèi)容，而且還要對學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)以及內(nèi)部控制工作的推進(jìn)提出嚴(yán)格要求，促進(jìn)各個(gè)部門積極配合學(xué)校內(nèi)部控制工作，提升相互之間的協(xié)調(diào)性，為學(xué)校內(nèi)部控制工作的順利推進(jìn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；其次，中小學(xué)還應(yīng)當(dāng)加大對自身內(nèi)部控制工作的力度，采取多元化方式積極貫徹和落實(shí)內(nèi)部控制精神，使相關(guān)人員的主觀意識得到提升，進(jìn)而間接起到確保其內(nèi)部控制工作順利推進(jìn)的作用。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

第一，中小學(xué)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)拓寬其內(nèi)部控制制度內(nèi)容范圍，不僅要對預(yù)算編制、執(zhí)行等內(nèi)容和流程進(jìn)行優(yōu)化，采取可行性論證的方式制定規(guī)范的業(yè)務(wù)處理方式方法，而且還可以通過制定分析、反饋指標(biāo)的方式來使內(nèi)部控制人員開展相關(guān)工作過程中有章可循；第二，中小學(xué)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況來制定和優(yōu)化內(nèi)部控制制度內(nèi)容，剔除一些沒有實(shí)際意義的內(nèi)部控制制度內(nèi)容，并在原有內(nèi)容的基礎(chǔ)上根據(jù)其必要性進(jìn)行合理簡化和優(yōu)化，要特別注重崗位權(quán)責(zé)內(nèi)容、資產(chǎn)管理細(xì)則、現(xiàn)金收付程序等內(nèi)容的完善，出現(xiàn)問題能夠進(jìn)行及時(shí)落實(shí)。這樣在一定程度上能夠提升相關(guān)內(nèi)容工作主觀能動(dòng)性，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制工作效率的提升。

（三）優(yōu)化預(yù)算和監(jiān)督管理機(jī)制

從預(yù)算控制角度出發(fā)，中小學(xué)應(yīng)當(dāng)安排專業(yè)人員開展預(yù)算編制工作，預(yù)算編制人員不僅要對學(xué)校歷年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和總結(jié)，而且還應(yīng)當(dāng)全面了解和掌握學(xué)校未來一段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展戰(zhàn)略以及項(xiàng)目情況，采取固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法相結(jié)合的方式開展工作，提升預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性、全面性、真實(shí)性。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行過程中，學(xué)校應(yīng)當(dāng)盡可能地避免預(yù)算內(nèi)容隨意更改的情況，出現(xiàn)此類問題要及時(shí)進(jìn)行反饋，根據(jù)實(shí)際情況通過論證后進(jìn)行解決；從監(jiān)督管理角度出發(fā)，中小學(xué)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建具有獨(dú)立性的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)部門并給予內(nèi)部監(jiān)督一定的權(quán)力，在監(jiān)督審計(jì)過程中一旦出現(xiàn)問題要能夠要求相關(guān)人員及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和改正，并能夠及時(shí)反饋給學(xué)校負(fù)責(zé)人，有效控制和防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）提升內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)

第一，學(xué)校在選聘內(nèi)部控制人員過程中不僅要考察內(nèi)部控制工作人員的業(yè)務(wù)能力，而且還要考察內(nèi)部控制工作人員的學(xué)習(xí)能力，盡可能地選擇一些綜合素質(zhì)較高，學(xué)習(xí)積極性較強(qiáng)的人員擔(dān)任內(nèi)部控制相關(guān)崗位；第二，學(xué)校還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)投入一定資金來加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，給予其一定繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)會，使其能夠更好地了解和掌握最新的政策以及相關(guān)業(yè)務(wù)處理辦法，通過提升內(nèi)部控制人員素質(zhì)來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)，確保中小學(xué)內(nèi)部控制制度能夠被更加順利的貫徹落實(shí)，進(jìn)而提升其內(nèi)部控制工作質(zhì)量與效率。