劉家糧于 玲

（1.沈陽(yáng)建筑大學(xué)審計(jì)處，遼寧 沈陽(yáng) 110168；2.中美聯(lián)泰大都會(huì)財(cái)務(wù)部，遼寧 沈陽(yáng) 110013）

高校作為人才培養(yǎng)、科技研究、服務(wù)社會(huì)、文化傳承與創(chuàng)新的事業(yè)單位，自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》頒布實(shí)施以來(lái)，不斷探索加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化權(quán)力制約與運(yùn)行，但與企業(yè)相比，由于經(jīng)營(yíng)目的、控制環(huán)境等因素的不同，在內(nèi)部控制方面必然會(huì)存在著差異。

一、內(nèi)部控制的目的比較分析

高校的內(nèi)部控制是通過(guò)制定內(nèi)部控制制度，執(zhí)行內(nèi)部控制程序，從而提高高校管理水平的監(jiān)管和控制。高校的內(nèi)部控制目標(biāo)：一是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，按照國(guó)家的相關(guān)制度規(guī)定依法辦學(xué)、依法治校；二是保證資產(chǎn)安全和使用有效，加強(qiáng)對(duì)高校各類(lèi)的資產(chǎn)的管理與使用，防止資產(chǎn)流失；三是保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、有效性，提升財(cái)務(wù)管理水平；四是預(yù)防舞弊和腐敗，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行；五是提高管理水平和教學(xué)質(zhì)量，更好的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代大學(xué)綜合治理。

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一種重要手段，是為保證企業(yè)合法合規(guī)、有序高效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而采取的系列監(jiān)管活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)：一是確保企業(yè)合法合規(guī)的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；二是確保企業(yè)資產(chǎn)、資金保值增值，避免資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)；三是確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整可靠；四是防止風(fēng)險(xiǎn)和遏制舞弊，提高經(jīng)營(yíng)效率；五是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

兩者的不同，主要是由于高校和企業(yè)的單位目標(biāo)與性質(zhì)的區(qū)別：高校關(guān)注社會(huì)價(jià)值，而企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值的最大化；高校的資金來(lái)源主要是上級(jí)財(cái)政撥款，而企業(yè)是資本的投入和股權(quán)、債務(wù)資本等；高校受到的法律法規(guī)限制比企業(yè)更多。

二、內(nèi)部控制的制度的比較分析

教育系統(tǒng)的內(nèi)部控制的規(guī)章制度相對(duì)較少，沒(méi)有形成完整的理論體系，無(wú)法適用于所有高校的內(nèi)部控制制度建設(shè)。多數(shù)高校只有針對(duì)財(cái)務(wù)方面的管理制度，缺少全面的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度相對(duì)比較完善，成熟的企業(yè)都有一套完整的內(nèi)部控制制度，包含了明晰的職責(zé)分工制度，嚴(yán)格的審批流程，健全的會(huì)計(jì)報(bào)銷(xiāo)制度、管理規(guī)范和控制措施，有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制以及完善的用人制度等。

與企業(yè)相比，一些高校還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，忽視了內(nèi)部控制制度建設(shè)，缺乏完整的內(nèi)部控制體系。有的高校已經(jīng)制訂了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，使得制度只是寫(xiě)在紙面，沒(méi)有落到實(shí)處，執(zhí)行不到位，難以發(fā)揮實(shí)效。

三、內(nèi)部控制活動(dòng)的比較分析

高校的內(nèi)部控制的重點(diǎn)主要集中在：財(cái)務(wù)預(yù)算與收支、招標(biāo)采購(gòu)、資產(chǎn)管理、基建工程、合同管理以及“三重一大”等方面。主要的控制活動(dòng)有：內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、不相容崗位相互分離、財(cái)務(wù)預(yù)算及收支控制、招投標(biāo)控制、物資管理、信息公開(kāi)等。

企業(yè)的內(nèi)部控制重點(diǎn)主要集中在：人事管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、投資環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、項(xiàng)目招投標(biāo)、合同管理、質(zhì)量與安全等方面。主要的控制活動(dòng)有：完善制度建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，完善用人制度、加強(qiáng)信息管理，建立內(nèi)部報(bào)告制度、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，全面推行預(yù)算控制、加強(qiáng)內(nèi)外部信息交流與溝通。

高校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的制度多數(shù)是由各業(yè)務(wù)職能部門(mén)制定，與企業(yè)相比，內(nèi)部控制制度不夠系統(tǒng)、全面、宏觀，各部門(mén)之間可能溝通不暢，影響了各項(xiàng)制度作用的發(fā)揮。

四、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，高校人員要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制不是讓工作變得更復(fù)雜的層層授權(quán)審批，而是風(fēng)險(xiǎn)舞弊更少、合理規(guī)范的工作流程。其次，科學(xué)合理的設(shè)置高校內(nèi)部的相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位，明確機(jī)構(gòu)與崗位的職責(zé)，并形成相互制約的監(jiān)督機(jī)制。最后，加強(qiáng)人力資源控制，綜合提高高校工作人員的整體素質(zhì)，保證高校的每項(xiàng)制度、每個(gè)工作都能有效落實(shí)。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是高校內(nèi)部控制建設(shè)的外部條件。

（二）健全內(nèi)部控制制度

高校缺少系統(tǒng)、全面的制度規(guī)范，造成工作人員對(duì)工作的合規(guī)性存在疑慮，比如：學(xué)院有時(shí)會(huì)設(shè)有獎(jiǎng)勵(lì)基金、福利基金，但缺少相應(yīng)的基金使用規(guī)定，造成學(xué)院有錢(qián)也不會(huì)用、不敢用的局面。學(xué)校應(yīng)依據(jù)國(guó)家的法規(guī)與相關(guān)制度，結(jié)合高校自身需要，制定一套系統(tǒng)、全面的內(nèi)部控制制度，對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)工作，高屋建瓴式的統(tǒng)籌安排，規(guī)范學(xué)校的各項(xiàng)工作，保證工作合理、有序進(jìn)行。健全的內(nèi)部控制制度是高校內(nèi)部控制建設(shè)的重要保障。

（三）暢通信息溝通渠道

控制與信息溝通是不能分割的。高校各部門(mén)之間缺乏相互聯(lián)系和協(xié)調(diào)，在一定程序上影響了內(nèi)部控制建設(shè)。比如：高校在開(kāi)展招生、考試、評(píng)優(yōu)等工作的過(guò)程中，業(yè)務(wù)部門(mén)往往在工作流程中加上“請(qǐng)紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)參與監(jiān)督”，而紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)卻按照“三轉(zhuǎn)”的工作要求，退出各種議事機(jī)構(gòu)，不再參與招生、考試、評(píng)優(yōu)等工作的監(jiān)督。部門(mén)間交流溝通的不暢，影響了正常工作的開(kāi)展。因此，高校應(yīng)積極推進(jìn)信息公開(kāi)，加強(qiáng)信息化建設(shè)，暢通溝通渠道，積極協(xié)調(diào)部門(mén)間的工作配合，保證工作合理、有序進(jìn)行。暢通的信息溝通渠道是高校內(nèi)部控制建設(shè)的催化劑。

（四）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部監(jiān)督的主要部門(mén)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職責(zé)，將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合，不斷拓展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，改進(jìn)工作方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一是通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校實(shí)際工作中的風(fēng)險(xiǎn)，堵塞管理漏洞；二是通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而有針對(duì)性的找準(zhǔn)審計(jì)工作落腳點(diǎn)，提升審計(jì)工作效率；三是通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，不斷改善高校的管理水平。有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是高校內(nèi)部控制建設(shè)的必要手段。

五、結(jié)語(yǔ)

高校早已不是一方靜土，科研、基建等諸多領(lǐng)域都存在著腐敗的風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)高校內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化權(quán)力制約，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，完善的內(nèi)部控制制度、有效的控制活動(dòng)和監(jiān)督機(jī)制，可以為完善大學(xué)治理，提升管理水平提供有力保障。