汪 丹

（南昌大學(xué)第一附屬醫(yī)院，江西 南昌 330006）

績效工資是企業(yè)根據(jù)員工的勞動(dòng)力價(jià)、勞動(dòng)成果及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而支付給員工的酬勞?？冃ЧべY制度下醫(yī)院職工的績效工資主要包括原應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金和其他補(bǔ)貼兩部分，如誤餐費(fèi)、夜班費(fèi)及加班費(fèi)等均屬于其他補(bǔ)貼。推行績效工資是我國事業(yè)單位收入分配制度改革的必然要求，同時(shí)，也有助于激發(fā)醫(yī)院職工的工作熱情，促使他們更好地投身于工作中。因此，研究績效工資制度下醫(yī)院職工個(gè)人所得稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅收籌劃的必要性

稅收籌劃是針對國家稅收政策而制定的一種降低稅負(fù)的手段，其已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于國外一些先進(jìn)國家中，且已取得了較為理想的效果。稅收籌劃是指納稅人按照政府稅收政策規(guī)定，在不違背稅法的前提下，借助稅法中提到的稅收優(yōu)惠來合理規(guī)劃自身投資、分配、經(jīng)營等財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種行為[1]。這說明稅收籌劃必須符合稅法相關(guān)規(guī)定，必須事先落實(shí)好籌劃工作，保證成本效率。自改革事業(yè)單位的收入分配制度之后，醫(yī)院開始推行績效工資制度，且大多數(shù)醫(yī)院職工的收入總量均得到顯著增加。因此，如何減小稅收壓力已成為醫(yī)院職工高度關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)。而稅收籌劃正是針對這一問題而制定的一種降低稅負(fù)手段，通過科學(xué)開展稅收籌劃，可有效調(diào)動(dòng)醫(yī)院職工的工作積極性，促使他們認(rèn)真對待工作，是保障醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措。因此，開展稅收籌劃具有至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、績效工資制度下醫(yī)院職工個(gè)人所得稅籌劃措施

（一）基本工資個(gè)人所得稅籌劃

基本工資是勞動(dòng)者個(gè)人收入中最基本的構(gòu)成部分，它是用人單位按照規(guī)定的工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行支付，和其它的個(gè)人收入構(gòu)成部分相比，具有更高的穩(wěn)定性。目前，多數(shù)醫(yī)院對于職工個(gè)人收入中基本工資都不會(huì)進(jìn)行很大的變動(dòng)。

在個(gè)人所得稅法中有明確規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助、差旅費(fèi)津貼等不屬于工資，不需要繳納個(gè)人所得稅。另外，稅法中還明確規(guī)定，用人單位為職工支付及職工支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，及住房公積金應(yīng)該在稅前予以扣除。建議醫(yī)院可針對國家出臺(tái)的免稅政策來實(shí)施納稅籌劃，適當(dāng)?shù)亻_設(shè)一些免稅項(xiàng)目，以增加醫(yī)院員工的經(jīng)濟(jì)收入。首先，醫(yī)院應(yīng)科學(xué)利用員工的醫(yī)療保險(xiǎn)賬號，積極采取有效措施來提高他們的個(gè)人收入；其次，醫(yī)院應(yīng)積極落實(shí)社保改革制度，適當(dāng)增加員工保險(xiǎn)金的額度及比例，以降低個(gè)人所得稅納稅金額；最后，醫(yī)院應(yīng)合理提升員工的住房公積金福利，以減少納稅金額[2]

如：某大學(xué)附屬醫(yī)院的李醫(yī)生基本工資收入為6400元，不需要繳稅的五險(xiǎn)一金為1000，則李醫(yī)生當(dāng)月應(yīng)繳納所得稅（6400-1000-3500）×10%-105=85元。若醫(yī)院將五險(xiǎn)一金上調(diào)至1500元，則李醫(yī)生當(dāng)月應(yīng)繳納所得稅（6400-1500-3500）×3%=42元。通過調(diào)高五險(xiǎn)一金，李醫(yī)生的收入實(shí)際上增加了43元。

（二）績效工資個(gè)人所得稅籌劃

事實(shí)證明，績效工資制度的采用大大激發(fā)了醫(yī)院員工的工作熱情。一般來說，醫(yī)院均是采取以月為單位發(fā)放績效工資，部分醫(yī)院也有采取以年為單位的發(fā)放方式。盡管此兩種發(fā)放方式醫(yī)院職工所得到的績效工資總額是相同的，然而，由于發(fā)放時(shí)間不同，故職工所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅金額是不同的。建議醫(yī)院應(yīng)站在員工角度為其考慮，采取恰當(dāng)?shù)目冃ЧべY發(fā)放形式，以減少員工個(gè)人所得稅納稅金額，增加員工經(jīng)濟(jì)收入。

以上文那名醫(yī)生為例，每個(gè)月可得到6400元基本工資，每個(gè)月應(yīng)繳納約1040元五險(xiǎn)一金，2017年該醫(yī)生共可得到62000元績效工資。倘若醫(yī)院以月為單位，按月同時(shí)發(fā)放基本工資和績效工資，則從理論上來說，該醫(yī)生每月約可得到6400+5167＝11567元，每月個(gè)人所得稅納稅金額為（11567-1040-3500）×20%-555＝850.4元，平均每年個(gè)人所得稅納稅金額為850.4×12＝10204.8元。而倘若每月發(fā)放一部分績效工資，余下部分則年終統(tǒng)一發(fā)放，以每月發(fā)放2670元績效工資為例，那么，年終共應(yīng)發(fā)放績效工資62000-2670×12＝29960元，此時(shí)，該醫(yī)生每月個(gè)人所得稅納稅金額為（6400+2670-1040-3500）×10%-105＝348元，年終余下績效工資個(gè)人所得稅所應(yīng)繳納金額為29960×10%－105＝2891元，采取此種籌劃方案后，該醫(yī)生平均每年所應(yīng)繳納個(gè)人所得稅金額為348×12+2891＝7067元，較之籌劃之前，該醫(yī)生每年經(jīng)濟(jì)收入可增加10204.8-7067＝3137.8元。由此可見，合理地籌劃醫(yī)院職工的績效工資，有助于減少他們的個(gè)人所得稅納稅金額。

（三）勞務(wù)報(bào)酬的稅務(wù)籌劃

在新醫(yī)改中，明確提到，要分析研究注冊醫(yī)生多點(diǎn)執(zhí)業(yè)制度。因?yàn)槎帱c(diǎn)執(zhí)業(yè)取得的勞務(wù)報(bào)酬是醫(yī)生的合法收入，是醫(yī)生勞動(dòng)價(jià)值在績效工資制度下另一種經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)。關(guān)于這方面的個(gè)人所得稅，具體的籌劃方法可以參考基本工資和績效工資的籌劃方法。即勞務(wù)報(bào)酬適當(dāng)福利化，先把差路費(fèi)、餐用費(fèi)、手機(jī)話費(fèi)等固定開支及時(shí)報(bào)銷，從而降低計(jì)稅金額，也相應(yīng)地減少需要繳納的個(gè)人所得稅。以及把勞務(wù)報(bào)酬與績效工資相互轉(zhuǎn)化，按照績效工資的籌劃方法減少個(gè)人所得稅的納稅金額，獲得實(shí)際收入的大量增加。

三、結(jié)語

在績效工資制度下落實(shí)好醫(yī)院職工個(gè)人所得稅籌劃，是提升職工經(jīng)濟(jì)收入的一項(xiàng)重要舉措，唯有職工的權(quán)益得到了保障，方能促使其更好地投入工作，從而促進(jìn)社會(huì)和諧、穩(wěn)定發(fā)展。在未來的發(fā)展過程中，如何籌劃好績效工資制度下醫(yī)院職工個(gè)人所得稅，仍是一個(gè)值得所有相關(guān)人員深入研究的一個(gè)課題。