付意康

（蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，甘肅 蘭州 730030）

一、引言

職工薪酬質(zhì)量將直接影響企業(yè)利潤(rùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，則進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，同時(shí)保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。但深入分析后可以發(fā)現(xiàn)，其中依然存在一些問(wèn)題，使得職工薪酬核算結(jié)果受到一定影響。因此，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究具有重要意義。

二、原準(zhǔn)則與修訂內(nèi)容的比較

（一）調(diào)整的主要內(nèi)容

第一，較原準(zhǔn)則中將企業(yè)支付給員工的報(bào)酬和支出全部認(rèn)定為工資的方式不同，新準(zhǔn)則明確了二級(jí)科目的劃分，將薪酬劃分為以下幾種類型：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利，甚至擴(kuò)展到員工家屬部分的福利內(nèi)容部分。較之以前，劃分更明晰，對(duì)于會(huì)計(jì)執(zhí)行和會(huì)計(jì)應(yīng)用更具有指導(dǎo)性作用。

第二，原準(zhǔn)則將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入人力付出相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目的科目成本中，如產(chǎn)品生產(chǎn)成本，如轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)等等，其他職工薪酬內(nèi)容直接確認(rèn)為當(dāng)期損益。而修訂后的準(zhǔn)則基于對(duì)薪酬類別的細(xì)致劃分，自然需要對(duì)費(fèi)用確認(rèn)進(jìn)行原則性的歸集說(shuō)明，無(wú)論薪酬種類為哪類，均應(yīng)符合會(huì)計(jì)基本原則的規(guī)定，對(duì)職工福利費(fèi)部分，做了進(jìn)一步的補(bǔ)充細(xì)化說(shuō)明。相比較而言，新準(zhǔn)則更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一慣性的計(jì)量要求，也更符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的界定。

第三，披露的目的一是便于了解，二是為了能夠有效利用。新準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的披露層次要求更高：原準(zhǔn)則有兩條披露要求，新準(zhǔn)則擴(kuò)充至五條獨(dú)立處理方式標(biāo)準(zhǔn)，詳細(xì)列舉了新增內(nèi)容及調(diào)整內(nèi)容的披露要求。

（二）增加的主要內(nèi)容

第一，在職工薪酬的定義上，新準(zhǔn)則添加了“或解除勞動(dòng)關(guān)系”定義，這是職工薪酬范圍的進(jìn)一步延伸，是離職福利存在的基礎(chǔ)。離職福利是新準(zhǔn)則新增的內(nèi)容，提出并明確了兩項(xiàng)計(jì)劃：設(shè)定提存計(jì)劃和受益計(jì)劃的要求。前者是企業(yè)事先確定向獨(dú)立基金的繳費(fèi)率，在企業(yè)實(shí)際計(jì)提的金額大于或小于應(yīng)計(jì)提的金額時(shí)，產(chǎn)生流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債；設(shè)定受益計(jì)劃是預(yù)先確定離職后年金平攤水平反推企業(yè)現(xiàn)階段每期要繳納的金額，職工退休才能夠支付，這就決定了這種離職后福利應(yīng)歸屬于企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。

第二，新增帶薪缺勤部分。明確的要求企業(yè)將未來(lái)應(yīng)付的義務(wù)在會(huì)計(jì)期間進(jìn)行處理。也將累計(jì)帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤的現(xiàn)實(shí)區(qū)別以及結(jié)轉(zhuǎn)差異進(jìn)行了說(shuō)明。

第三，第九條及第十條的新增部分是關(guān)于參與企業(yè)利潤(rùn)分享的職工所能享有的利益進(jìn)行明確的部分。以往對(duì)于職工來(lái)說(shuō)只是打工者，只有眼前現(xiàn)實(shí)的固定收益，不參與企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，不會(huì)調(diào)動(dòng)全部積極性去滿足生產(chǎn)需要。越來(lái)越多的企業(yè)愿意讓員工以主人翁的姿態(tài)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)，使員工意識(shí)到自己做出的每一份努力都決定自己未來(lái)的收益與發(fā)展，這不僅能夠利用員工為自己謀利益的積極性，也能對(duì)員工起到一定的流動(dòng)限制性，是員工與企業(yè)的雙贏條款。

三、職工薪酬修訂對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響

將會(huì)直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于企業(yè)的費(fèi)用、利潤(rùn)，尤其是對(duì)存貨成本產(chǎn)生的影響較大。對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)額的影響體現(xiàn)在職工福利費(fèi)企業(yè)會(huì)計(jì)與稅務(wù)調(diào)整方面。這些新政策的配合和調(diào)整都會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期及長(zhǎng)期的效益，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的學(xué)習(xí)研究新政策，做出正確解讀，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的反映，給出企業(yè)決策者調(diào)整企業(yè)規(guī)章制度合理的建議，促進(jìn)企業(yè)整體利益的增加。

（二）對(duì)職工利益的影響

職工薪酬雖然是企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的主要內(nèi)容之一，但更重要的是，是職工本身的利益。通過(guò)研究比較新舊準(zhǔn)則內(nèi)容發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則中大篇幅著重修訂的是福利待遇方面的內(nèi)容。以帶薪休假為例，新準(zhǔn)則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求企業(yè)對(duì)帶薪休假按月進(jìn)行確認(rèn)，這就規(guī)范了企業(yè)無(wú)法進(jìn)行規(guī)避或者拖欠員工應(yīng)得的勞動(dòng)回報(bào)，企業(yè)員工可以直觀的在未休假的當(dāng)月，從收入上接收到應(yīng)休未休平攤的薪酬在當(dāng)期的回報(bào)，這是從經(jīng)濟(jì)角度對(duì)員工當(dāng)期實(shí)際勞動(dòng)的認(rèn)同。

四、職工薪酬修訂后存在的不足

雖然，更新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬部分后，我國(guó)的制度規(guī)范更貼近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，但是，在配合國(guó)情的實(shí)際應(yīng)用中就會(huì)出現(xiàn)很多的障礙和問(wèn)題。

（一）新舊銜接存在的問(wèn)題

離職后福利作為新準(zhǔn)則中新增的內(nèi)容項(xiàng)目，其影響也是比較大的，企業(yè)對(duì)于其內(nèi)容要做的調(diào)整也是最多的，新準(zhǔn)則中有對(duì)過(guò)渡賬目調(diào)整的規(guī)定，但是辦法卻過(guò)于含糊，只是表明對(duì)于在新準(zhǔn)則施行前就已經(jīng)存在相應(yīng)福利項(xiàng)目的企業(yè)，按照追溯調(diào)整法處理。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，該時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)信息前后是否能夠繼續(xù)保有可比性就有待商榷了，但規(guī)定中沒(méi)有明確給出意見(jiàn)。

（二）較國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)存在差距

前文說(shuō)過(guò)，我國(guó)持續(xù)進(jìn)行的趨同，不是照搬，不是抄襲，我們要的是降低摩擦成本的、能夠滿足多方需要的準(zhǔn)則內(nèi)容。雖然，薪酬制度的調(diào)整使得我國(guó)國(guó)際認(rèn)可度提高，并且已經(jīng)向先進(jìn)成熟的國(guó)際化邁進(jìn)，但是，不可否認(rèn)，我國(guó)現(xiàn)有的薪酬制度依然存在一些問(wèn)題有待改進(jìn)。

（三）實(shí)務(wù)操作中具體的會(huì)計(jì)處理配套規(guī)范不足

雖然，新準(zhǔn)則關(guān)于離職后福利中的設(shè)定計(jì)劃部分有要求，企業(yè)可以在兩項(xiàng)設(shè)定計(jì)劃中自行選擇，但是大部分企業(yè)依然選擇比較便于計(jì)算的設(shè)定提存計(jì)劃方案。這是因?yàn)?，企業(yè)每期在向受托機(jī)構(gòu)繳費(fèi)，為職工按比例扣繳確定的數(shù)額時(shí)，就已經(jīng)完成義務(wù)的履行，形成流動(dòng)負(fù)債或是流動(dòng)資產(chǎn)作為企業(yè)一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)入賬，至于此賬戶在效益回報(bào)時(shí)，即職工領(lǐng)取退休工資時(shí)，所能領(lǐng)取到的收益，由職工本人來(lái)承擔(dān)未來(lái)的收益風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，幾乎沒(méi)有損失。所以，雖然新準(zhǔn)則提出了離職福利內(nèi)容，并試圖向國(guó)際接軌，并行設(shè)定受益計(jì)劃和設(shè)定提存計(jì)劃，但新準(zhǔn)則中的設(shè)定受益計(jì)劃部分的實(shí)用性確實(shí)不高。