張囝囡 常詩唯

（沈陽師范大學(xué)國際商學(xué)院，遼寧 沈陽 110000）

一、引言

“營改增”作為我國財稅體制改革的重頭戲，其推行的意義在于為企業(yè)減稅、增強(qiáng)企業(yè)活力。目前，我國電信業(yè)實(shí)施“營改增”已經(jīng)有幾年時間，那么“營改增”的實(shí)施對電信企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了什么樣的影響，本文擬對此進(jìn)行研究。

二、“營改增”對電信業(yè)稅負(fù)的影響分析

“營改增”后，增值電信業(yè)務(wù)采用6%稅率，基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)采用11%稅率，同時增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按照規(guī)定抵扣，所以電信業(yè)兩種業(yè)務(wù)的占比以及可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是影響電信業(yè)稅負(fù)的重要因素。由于三大運(yùn)營商年度報告對基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和電信業(yè)務(wù)劃分不是十分明確，相對劃分較細(xì)的是中國聯(lián)通，我們根據(jù)中國聯(lián)通2015年半年報主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)，假定“營改增”后收入的減少完全是由于增值稅改革所導(dǎo)致，進(jìn)而估算出2015年上半年中國聯(lián)通主營業(yè)務(wù)收入中電信基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)基本各占一半。此外，2013年國研網(wǎng)就已經(jīng)公布電信增值業(yè)務(wù)收入占比已經(jīng)過半，達(dá)53.2%。因而，本文借鑒章勝（2015）的研究方法，采用8%的加權(quán)平均稅率作為中國聯(lián)通與中國移動的“營改增”后增值稅率，即電信基礎(chǔ)業(yè)務(wù)占40%和增值業(yè)務(wù)占60%。假設(shè)電信企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)成本分別為I和C，它們包含增值稅；成本當(dāng)中可以作為抵扣的比例是α；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅以及地方教育附加稅分別是繳納營業(yè)稅額或者增值稅額的7%、3%、1%；電信企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為25%。

電信企業(yè)“營改增”前應(yīng)繳稅負(fù)=營業(yè)稅+城市維護(hù)建設(shè)稅+教育附加稅+地方教育附加稅+企業(yè)所得稅=3%I+3%I(7%+3%+1%)+{I-C-[3%I+3%I(7%+3%+1%)]}25%=0.274975I-0.25C

電信企業(yè)“營改增”后應(yīng)繳稅負(fù)=增值稅+城市維護(hù)建設(shè)稅+教育附加稅+地方教育附加稅+企業(yè)所得稅

增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可以抵摳的進(jìn)項(xiàng)稅額=(I/1+8%)8%-(αC/1+17%)17%=0.074074I-0.145299αC

“營改增”后應(yīng)繳稅負(fù)=0.074074I-0.145299αC+(0.074074I-0.145299αC)(7%+3%+1%)+[I-C-（0.074074I-0.145299αC)(7%+3%+1%)]25%=0.330185I-0.157286αC-0.25C

現(xiàn)在假定“營改增”前后應(yīng)繳稅負(fù)相等，那么：0.274975I-0.25C=0.330185I-0.157286αC-0.25C

得出：α=0.351017I/C

接下來對中國聯(lián)通“營改增”后的2015年上半年的稅負(fù)變化情況進(jìn)行測算，這里對其不包括銷售通信產(chǎn)品收入的主營業(yè)務(wù)收入的稅負(fù)進(jìn)行測算：α=0.351017×[120266460314×(1+9%)]/[80354724817×(1+9%)]≈0.5254，這說明當(dāng)α=52.54%時，“營改增”前后的應(yīng)繳相關(guān)稅負(fù)沒有發(fā)生變化；當(dāng)α＞52.54%時，“營改增”后電信企業(yè)的稅負(fù)減輕；當(dāng)α＜52.54%%時，“營改增”后電信企業(yè)的稅負(fù)加重。接下來測算2015年上半年中國聯(lián)通主營業(yè)務(wù)成本中可以抵扣的成本，根據(jù)可以抵扣的成本=主營業(yè)務(wù)成本-折舊攤銷-人工成本①=80354724817-36915484687-13101176869=30338063261，進(jìn)而2015年上半年實(shí)際計算而得出的α=30338063261/80354724817≈0.3776=37.76%＜52.54%，因此中國聯(lián)通2015年上半年在“營改增”后企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入的稅負(fù)加重。

再分析中國移動，這里對其不含銷售產(chǎn)品收入的通信服務(wù)收入的稅負(fù)進(jìn)行測算。依據(jù)年報數(shù)據(jù)按照如上方法測算，2015年上半年，當(dāng)α=51.80%時“營改增”前后應(yīng)繳相關(guān)稅負(fù)不變，實(shí)際計算的α≈49.35%＜51.80%，說明中國移動2015年上半年在“營改增”后企業(yè)的稅負(fù)也是加重，但加重的程度有限。對于中國電信，由于其年報數(shù)據(jù)對于收入和成本的劃分不是很細(xì)，因此不能采用此方法進(jìn)行測算。

總之，在假定電信基礎(chǔ)業(yè)務(wù)占比40%以及增值業(yè)務(wù)占比60%，也就是采用8%的加權(quán)平均增值稅時，我們實(shí)際是放松了假定，可能實(shí)際的情況增值業(yè)務(wù)未必達(dá)到60%，即加權(quán)平均增值稅要超過8%，那么我們所得出的“營改增”前后的稅負(fù)平衡點(diǎn)是下拉的，所以我們分析的結(jié)論更具有說服力。通過上面的稅負(fù)變化的分析，可以看到中國聯(lián)通在“營改增”后稅負(fù)加重，加重程度超出中國移動。中國移動在“營改增”后的稅負(fù)也是加重，但沒有中國聯(lián)通嚴(yán)重。對于中國移動來說，如果增值業(yè)務(wù)達(dá)不到我們假定的60%，那么它的稅負(fù)加重程度會比我們測算的要重。

三、電信業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施建議

（一）有效管理可抵扣進(jìn)稅項(xiàng)目

電信企業(yè)應(yīng)充分挖掘可以抵扣的稅額，達(dá)到減稅目的。對于那些與電信企業(yè)進(jìn)行合作的上下游供應(yīng)商進(jìn)行梳理，選擇能提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，避免可以抵扣的稅額的減少；電信企業(yè)在集中采購的模式下，應(yīng)規(guī)避統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付的傳統(tǒng)操作模式，可以采用統(tǒng)談后分別簽約、分別付款的模式，工作的細(xì)化會更利于進(jìn)稅項(xiàng)目的抵扣；電信企業(yè)面臨繳納水電費(fèi)后獲取增值稅專用發(fā)票的難度，應(yīng)與水電部門或其他部門溝通協(xié)商，以可能的方式獲得水電費(fèi)的增值稅發(fā)票；電信企業(yè)在對外進(jìn)行租賃時，可涉及到動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩部分，那么在保證總價不變提下，適當(dāng)考慮把不動產(chǎn)部分租賃價格降低，利用不動產(chǎn)不可以抵扣的規(guī)定，使可以抵扣的部分增大，同時動產(chǎn)如設(shè)備等的租賃必須開具增值稅專用發(fā)票。

（二）有效管理銷項(xiàng)稅額

“營改增”后電信企業(yè)的促銷優(yōu)惠，如存話費(fèi)送話費(fèi)、附帶贈送用戶識別卡等將被納入增值稅納稅范疇，因而從控制銷項(xiàng)成本角度，電信企業(yè)應(yīng)減少此類促銷；同時，財政部規(guī)定以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅，那么電信企業(yè)可以從積分兌換角度引導(dǎo)消費(fèi)者消費(fèi)；此外鏡內(nèi)單位和個人向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，也不征收增值稅，這樣看來如果電信企業(yè)能夠進(jìn)軍國際電信市場，可以合理避稅；應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分對于包括固定電話、寬帶的安裝、電信服務(wù)業(yè)務(wù)以及手機(jī)銷售業(yè)務(wù)等融合業(yè)務(wù)，開具其所適用稅率的增值稅專業(yè)發(fā)票，避免高稅率計征問題的出現(xiàn)。

注釋

①由于電信運(yùn)行商的數(shù)據(jù)原因，本文的不可以抵扣的成本只考慮占比最高的折舊攤銷和人工成本，實(shí)際規(guī)定中還存在一些不可以抵扣的項(xiàng)目，如果把這些費(fèi)用計算在內(nèi)，那么可以抵扣的成本將更低，實(shí)際計算的α?xí)С治覀儗τ诙愗?fù)的結(jié)論。