金秋實(shí)

一、緒論

（一）研究背景及意義

1.研究背景

在中國這樣一個(gè)人口大國，食品制造業(yè)占有舉足輕重的地位。在現(xiàn)在激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境下，食品制造業(yè)需要不斷地創(chuàng)新，提升自身的企業(yè)價(jià)值和市場(chǎng)競爭力，才能更好地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，帶來更多的財(cái)富。而企業(yè)內(nèi)部的成本管理方式的創(chuàng)新，是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的核心。隨著企業(yè)生產(chǎn)方式的不斷變化，傳統(tǒng)成本管理方法已經(jīng)逐漸落后于企業(yè)的發(fā)展需要，企業(yè)需要一種新的成本計(jì)算和管理方式來取代傳統(tǒng)的成本核算方式，因而作業(yè)成本法也就有了存在的必要。作業(yè)成本法通常來說就是以企業(yè)的作業(yè)為核心，以成本動(dòng)因的形式對(duì)企業(yè)的成本做出分類管理和精準(zhǔn)的估算，這樣就在某種意義上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法的缺陷。

最近幾年，由于不斷有新技術(shù)的推廣和使用，使公司所承受的市場(chǎng)競爭壓力還有顧客的更高需求都在不斷地增加，這樣就給作業(yè)成本法在我國的企業(yè)成本核算實(shí)踐領(lǐng)域中的實(shí)施提供了環(huán)境。目前，國內(nèi)某些大企業(yè)開始在實(shí)際管理之中采用作業(yè)成本法，雖然已經(jīng)有了成果，但是仍然存在很多脫離實(shí)際工作的問題。有的是因?yàn)樵诔杀竟芾淼睦砟钌系牟町悾械氖且驗(yàn)槠髽I(yè)管理人員的水平不足，或者是實(shí)施者在實(shí)施過程之中未正確使用作業(yè)成本法導(dǎo)致實(shí)踐過程中出現(xiàn)誤差，還有是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法推行時(shí)會(huì)帶來巨額的工作量和成本消耗而讓企業(yè)無法夠到門檻等，這些問題阻礙了作業(yè)成本法在我國推廣使用。所以，作業(yè)成本法的理論雖然已經(jīng)逐漸完備，但是在實(shí)際工作中沒有能夠在我國的企業(yè)之中大量運(yùn)用。

2.研究意義

本文以C食品制造企業(yè)作業(yè)成本法運(yùn)用情況為基礎(chǔ)歸納出一種能貼合中國食品制造業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況的作業(yè)成本法運(yùn)用方法，希望對(duì)改進(jìn)我國食品制造企業(yè)的管理思路和方法以及整體營運(yùn)水平提供有效建議，也為未來作業(yè)成本法在我國更好推廣下去提供思路。

實(shí)踐表明，將作業(yè)成本法運(yùn)用到企業(yè)的實(shí)際管理之中，是可以更好地預(yù)估生產(chǎn)的成本消耗，明確有效以及無效的作業(yè)，控制能耗，并且讓企業(yè)的管理層能夠?qū)ψ陨淼漠a(chǎn)品做出更為精準(zhǔn)的判斷，提升企業(yè)自身的管理的水平。

（二）綜合評(píng)述

國外學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法的研究開始的比較早，理論和實(shí)踐等方面比較成熟。在研究作業(yè)成本理論時(shí)，都是立足于具體案例進(jìn)行實(shí)證研究，選取某一個(gè)或幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，研究作業(yè)成本法給企業(yè)帶來的績效。但是國內(nèi)學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法在企業(yè)中的綜合作用研究較少，主要集中于單純的作業(yè)成本核算和理論研究。

國內(nèi)學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法和作業(yè)管理理論基本一致，認(rèn)為作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比更具優(yōu)勢(shì)。但國內(nèi)學(xué)者進(jìn)行研究時(shí)大都是理論性研究，即便是有實(shí)例研究也是基于某個(gè)具體企業(yè)，而不是針對(duì)整個(gè)行業(yè)。在對(duì)行業(yè)的應(yīng)用情況進(jìn)行分析時(shí)，缺乏相關(guān)數(shù)據(jù)的支撐。作業(yè)成本法在各行業(yè)的應(yīng)用情況研究甚少。

二、食品制造業(yè)未來推行作業(yè)成本法的建議

作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)從其成本核算步驟中就可以很清楚的看出來。作業(yè)成本法以作業(yè)入手，將企業(yè)的各類經(jīng)營活動(dòng)分類歸集到作業(yè)成本庫，并以成本動(dòng)因?qū)@些作業(yè)進(jìn)行更精細(xì)化的分析，得出更準(zhǔn)確的結(jié)果。但是，作業(yè)成本法仍存在一些短板，例如作業(yè)成本法實(shí)施的前置工作很繁重。一個(gè)企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法之前需要重新收集、整理大量的成本信息。在實(shí)施過程中，企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集并進(jìn)行報(bào)告時(shí)，由于操作程序多，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果誤差；此外，設(shè)置作業(yè)成本庫，進(jìn)行成本歸集，使產(chǎn)品成本計(jì)算任務(wù)繁重不高效。因此，即使作業(yè)成本法有很多優(yōu)點(diǎn)，其短板也很明顯，使我國很多企業(yè)甚至行業(yè)對(duì)這種成本管理方法沒有條件引用和推廣。

（一）關(guān)于C公司未來實(shí)施作業(yè)成本法的建議

作業(yè)成本法起初只是作為一種成本核算方法來進(jìn)行研究，在國內(nèi)外學(xué)者不斷研究和一些企業(yè)不斷實(shí)踐后，現(xiàn)如今作業(yè)成本法被認(rèn)為應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的管理系統(tǒng)一起實(shí)施，而不是單純孤立的應(yīng)用到企業(yè)成本管理之中。

1.加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品制造過程中的成本收集

許多食品制造企業(yè)都是按照傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，將成本在期初計(jì)量后簡單的在各生產(chǎn)加工步驟加上投入量進(jìn)行成本核算。如果這些企業(yè)能夠在產(chǎn)品制造過程中記錄詳細(xì)的材料投入和工序成本，并提前做好相關(guān)成本分析和歸集，那么這樣的成本處理方式對(duì)實(shí)施作業(yè)成本法就提供了很堅(jiān)實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和可靠的信息來源，給企業(yè)推行作業(yè)成本法減輕了許多工作量，讓企業(yè)能更快更好的接軌作業(yè)成本法的核算

2.開發(fā)ABC軟件

現(xiàn)如今很多企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，也使一些繁重的會(huì)計(jì)工作變得輕松高效。類比到作業(yè)成本法下，如果企業(yè)能夠開發(fā)出一套ABC軟件，實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法的電算化，那么企業(yè)推行作業(yè)成本法就能節(jié)省很多工作量，降低實(shí)施作業(yè)成本法的門檻。

3.不斷完善作業(yè)成本法

任何理論都是在實(shí)踐中逐漸充實(shí)的，作業(yè)成本法也一樣。一個(gè)企業(yè)想要用作業(yè)成本法為企業(yè)帶來管理優(yōu)勢(shì)，就必須不斷學(xué)習(xí)相關(guān)管理理論，更新作業(yè)成本法理論，不斷在實(shí)踐中總結(jié)完善適合自己企業(yè)的作業(yè)成本管理方法。

（二）關(guān)于食品制造業(yè)在未來實(shí)施作業(yè)成本法的建議

1.我國食品制造業(yè)大多還屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，對(duì)原材料的質(zhì)量和成本十分依賴，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理沒有很好的重視。所以我國食品制造業(yè)想要推行運(yùn)用作業(yè)成本法還沒有良好的大環(huán)境和相關(guān)的條件。盡管作業(yè)成本法在食品制造企業(yè)中的應(yīng)用已成為必然，但是不同的企業(yè)規(guī)模和狀況決定了作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用程度參差不齊。因此，食品制造企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身狀況和發(fā)展要求，合理選擇和安排作業(yè)成本法，并進(jìn)行相關(guān)管理制度的更新配套。

2.作業(yè)成本法作為一項(xiàng)高級(jí)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，需要很多高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員和管理人員進(jìn)行操作才可能使其運(yùn)作良好，而食品制造業(yè)更多的精力放在縮減材料成本和優(yōu)化制造程序上面。為了更好更高效的應(yīng)用作業(yè)成本法，食品制造業(yè)除了對(duì)自身技術(shù)水平和材料來源進(jìn)行提高，還需加大對(duì)財(cái)務(wù)人員和管理人員的培養(yǎng)，為作業(yè)成本法的良好實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的人力基礎(chǔ)，使企業(yè)能夠獲得長足的成本管理方面的優(yōu)勢(shì)。

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