摘 要：近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)對(duì)稅收制度進(jìn)行了一系列的改革，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，這項(xiàng)政策的實(shí)施是我國(guó)的一次重大改革，也是對(duì)我國(guó)稅收制度的完善。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。本文對(duì)“營(yíng)改增”給建筑企業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行了全面分析，有利于促進(jìn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展，有利于提高建筑業(yè)管理水平和建筑施工水平，有著較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；建筑行業(yè)；影響

1 相關(guān)概念界定

1.1建筑業(yè)概念界定和分類

建筑企業(yè)是從事建筑產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。它是建筑生產(chǎn)力發(fā)展和建筑技術(shù)進(jìn)步的主導(dǎo)力量。中國(guó)建筑企業(yè)的分類有：

①按生產(chǎn)資料所有制性質(zhì)分為全民所有、集體所有以及各類合資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；

②按管理形式分為區(qū)域型、城市型和現(xiàn)場(chǎng)型企業(yè)，還有專事承擔(dān)海外工程的企業(yè)；

③按專業(yè)化分類時(shí)，有按產(chǎn)品對(duì)象分的冶金、鐵路、化工、電力等專業(yè)企業(yè)；也有按工藝專業(yè)化分的基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)吊裝、裝修、設(shè)備安裝、管道安裝等專業(yè)化企業(yè)。

1.2營(yíng)改增相關(guān)概念

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱營(yíng)改增，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。

增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

從財(cái)務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》看，營(yíng)改增試點(diǎn)主要包括內(nèi)容有以下幾方面：

1.改革后，原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的改繳增值稅，增值稅在現(xiàn)行增值稅的基本稅率17%和低稅率13%基礎(chǔ)上，新增加了兩檔低稅率6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）和11%（交通運(yùn)輸業(yè)）；

2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)先在交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）進(jìn)行；

3.在試點(diǎn)期間，試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并且根據(jù)增值稅特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，原歸屬于試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后的收入仍然歸屬于試點(diǎn)地區(qū)；

4.現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2 營(yíng)改增”改革對(duì)企業(yè)的影響

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），建筑業(yè)將會(huì)適用11%的增值稅稅率。建筑業(yè)企業(yè)需要認(rèn)真分析、積極應(yīng)對(duì)，努力抓住“營(yíng)改增”可能帶來(lái)的機(jī)遇，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.1對(duì)企業(yè)收入、成本及項(xiàng)目毛利的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”改革前，營(yíng)業(yè)稅是按照合同額的3%計(jì)算，并作為合同成本的一部分，在財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中體現(xiàn)。除稅費(fèi)外的其他合同成本中是包含營(yíng)業(yè)稅或增值稅額的，比如原材料成本、項(xiàng)目分轉(zhuǎn)包成本、運(yùn)費(fèi)等。

實(shí)施“營(yíng)改增”改革后，建筑業(yè)企業(yè)簽訂的合同額一般是含稅收入，在核算營(yíng)業(yè)收入時(shí)先要轉(zhuǎn)換為不含稅收入，營(yíng)業(yè)收入是合同額扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額，增值稅額在財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)表中是不體現(xiàn)出來(lái)的。合同成本支出中包含的增值稅由于可以進(jìn)行增值稅抵扣，也須從成本中剔除出來(lái)。

2.2對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的影響

在資產(chǎn)和負(fù)債方面，按照增值稅的抵扣政策，建筑業(yè)企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)、原材料、機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，可按規(guī)定將相關(guān)支出中包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)中扣除，資產(chǎn)的入賬賬面價(jià)值會(huì)因扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額而降低。同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的增加減少了應(yīng)繳增值稅的金額，企業(yè)負(fù)債中的應(yīng)交稅費(fèi)科目就會(huì)有所降低。因此，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和負(fù)債結(jié)構(gòu)將會(huì)隨之變化，資產(chǎn)負(fù)債比率、資產(chǎn)收益率等建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生一定的變化。

2.3對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣還會(huì)對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)帶來(lái)一定的影響。如果企業(yè)獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額由于不符合抵扣的條件或者未取得進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額部分就不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中扣除，增加了應(yīng)繳增值稅額，并且進(jìn)項(xiàng)稅額部分因不可以抵扣而計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或項(xiàng)目成本中，提高了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，最終會(huì)減少企業(yè)的凈利潤(rùn)。另外，當(dāng)期繳納的流轉(zhuǎn)稅額是城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算依據(jù)，如果應(yīng)繳納增值稅提高，那么相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也將增加，最終也會(huì)導(dǎo)致凈利潤(rùn)減少。

2.4對(duì)企業(yè)稅負(fù)方面的影響

2.4.1、可以實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

實(shí)施“營(yíng)改增”改革前，建筑業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。實(shí)施“營(yíng)改增”改革后，建筑業(yè)將會(huì)適用11%的增值稅稅率。雖然適用的稅率有所提高，但允許抵扣項(xiàng)目支出中已包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額越多，企業(yè)的稅負(fù)就越輕。同時(shí)，建筑業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資巨大，購(gòu)置固定資產(chǎn)的當(dāng)期可以產(chǎn)生大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，也將減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳增值稅額。

2.4.2、增值稅抵扣鏈條更加完善

隨著實(shí)施“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，原有適用營(yíng)業(yè)稅的納稅人逐步轉(zhuǎn)為了增值稅納稅人，增值稅稅基將進(jìn)一步擴(kuò)大，最終實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一征收增值稅。建筑業(yè)涉及上游行業(yè)多，如果上游行業(yè)納入增值稅征收范圍，建筑業(yè)企業(yè)將可以獲取更充分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，減少應(yīng)繳增值稅額，降低企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

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作者簡(jiǎn)介：

田訓(xùn)浩（1995-），男，漢，河南商丘人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，碩士研究生。研究方向：財(cái)會(huì)。