胡海英

摘要：隨著我國(guó)人民消費(fèi)升級(jí)，旅游支出是其主要體現(xiàn)，面對(duì)國(guó)內(nèi)龐大的旅游市場(chǎng)規(guī)模，如何滿足其旅游需求，以及有效開發(fā)旅游資源，成為了業(yè)界研究的重點(diǎn)。本篇文章基于旅游資源的角度，嘗試采用會(huì)計(jì)手段促進(jìn)其資源開發(fā)和保護(hù)，針對(duì)旅游產(chǎn)品的成本、效益核算進(jìn)行分析，提出構(gòu)建旅游資源會(huì)計(jì)體系的措施。希望本文的研究能夠?yàn)樽x者提供有益參考。

關(guān)鍵詞：旅游資源；會(huì)計(jì)體系；會(huì)計(jì)核算

采用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行旅游資源開發(fā)和保護(hù)，應(yīng)明確界定何為旅游資源，它的會(huì)計(jì)核算對(duì)象主要有哪些。針對(duì)這一問題，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)于旅游資源的界定范圍有較大的爭(zhēng)議性。對(duì)于旅游資源的客體屬性，主要將其分為兩大類，即自然、人文旅游資源。大部分學(xué)者認(rèn)為它的特征就是能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的旅游產(chǎn)品，同時(shí)它的產(chǎn)權(quán)呈現(xiàn)不可轉(zhuǎn)移、不可分割和消費(fèi)非排他性。

一、旅游資源會(huì)計(jì)體系構(gòu)建前提

為了確保旅游資源可持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建旅游資源會(huì)計(jì)體系須遵循《環(huán)境保護(hù)法》、《會(huì)計(jì)法》等其他相關(guān)法律法規(guī)。利用會(huì)計(jì)在數(shù)量、價(jià)值指標(biāo)評(píng)估方面的優(yōu)勢(shì)和方法，確認(rèn)旅游資源所能帶來的收益，以及可能面臨的損失，從而對(duì)其資源的計(jì)量、分析、評(píng)價(jià)之后，更合理、永續(xù)地開發(fā)和利用資源。這也是國(guó)家宏觀管理旅游資源，提高區(qū)域規(guī)劃質(zhì)量，獲得更大經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)效益的可行性方法。

構(gòu)建旅游資源會(huì)計(jì)體系，需依照現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論體系作為其指導(dǎo)，只有明確了旅游資源的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，了解該資源的產(chǎn)權(quán)人擁有怎樣的資源配置權(quán)利，才能順應(yīng)著相應(yīng)規(guī)則開發(fā)和保護(hù)旅游資源，使經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、旅游資源之間的關(guān)系相協(xié)調(diào)。

明確旅游資源產(chǎn)權(quán)關(guān)系，可以從以下三點(diǎn)入手：第一，縮短代理鏈條，由于旅游資源自身的多樣性特點(diǎn)，應(yīng)為此建立專門的機(jī)構(gòu)，更具針對(duì)性地將行使資源管理、配置等職能。第二，促進(jìn)旅游資源產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)，即將其資源經(jīng)營(yíng)權(quán)、所有權(quán)分離，通過市場(chǎng)作用配置資源。第三、加強(qiáng)對(duì)旅游資源宏觀調(diào)控，單靠市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用，可能無法監(jiān)管社會(huì)效益和環(huán)境效益，因此政府應(yīng)適當(dāng)介入，干預(yù)其中的惡性市場(chǎng)行為，以此彌補(bǔ)“市場(chǎng)失靈”的缺陷[1]。

二、旅游資源會(huì)計(jì)體系構(gòu)建核心

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

旅游資源會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，主要有兩大部分，即會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量。前者是通過會(huì)計(jì)手段將旅游資源資本化，這是旅游企業(yè)獲得旅游資源經(jīng)營(yíng)權(quán)，向所有權(quán)支付的一筆款項(xiàng)，這種資本化方式類似于企業(yè)獲得采礦權(quán)、探礦權(quán)。這筆由旅游企業(yè)支付的款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)支出中記為“旅游資產(chǎn)”，隨著后續(xù)一系列資源開發(fā)和利用，分期轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用中，通過經(jīng)營(yíng)獲取收益逐步扣除旅游資產(chǎn)的成本。

會(huì)計(jì)計(jì)量，是指計(jì)量現(xiàn)有的旅游資源價(jià)值，由于這一類型的資源具有主體性，各主體之間擁有相應(yīng)的權(quán)益，為了平衡和協(xié)調(diào)好各主體之間的利益關(guān)系，需要準(zhǔn)確計(jì)量旅游資源的具體價(jià)值，完成旅游資產(chǎn)核算，此為旅游資源資本化的基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)

旅游資源會(huì)計(jì)體系中，它的實(shí)務(wù)主要包括取得旅游資源經(jīng)營(yíng)權(quán)、開發(fā)旅游資源、營(yíng)運(yùn)成本、營(yíng)運(yùn)收入等方面的會(huì)計(jì)內(nèi)容[2]。

（1）取得旅游資源經(jīng)營(yíng)權(quán)。旅游企業(yè)為取得某一旅游資源的經(jīng)營(yíng)權(quán)，需要為資源所有權(quán)者支付一筆款項(xiàng)，然后將這筆款化為旅游資產(chǎn)。企業(yè)所獲得的經(jīng)營(yíng)權(quán)方式不同，因此需要付出的金額也要所差異，呈現(xiàn)在旅游資產(chǎn)的數(shù)額大小上。值得注意的是，旅游企業(yè)獲取經(jīng)營(yíng)權(quán)的買入價(jià)及其稅費(fèi)，共同視為旅游資產(chǎn)。若是旅游企業(yè)采用租賃的形式，從產(chǎn)權(quán)所有者取得旅游資源的經(jīng)營(yíng)權(quán)，那么付出的租金限制資本化為旅游資產(chǎn)。（2）開發(fā)旅游資源。旅游企業(yè)通過購(gòu)買、租賃等方式取得旅游資源的經(jīng)營(yíng)權(quán)后，下一步為資源開發(fā)，在這過程中產(chǎn)生的開發(fā)成本，包括對(duì)資源勘測(cè)、規(guī)劃設(shè)計(jì)也、景觀營(yíng)造、土地補(bǔ)償，以及基礎(chǔ)、服務(wù)設(shè)施建設(shè)都記入旅游資源開發(fā)成本。在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，同樣將其記為旅游資產(chǎn)，類型歸為“開發(fā)成本”。當(dāng)完成取得經(jīng)營(yíng)權(quán)、開發(fā)旅游資源等前提工作后，將兩者支出情況同一轉(zhuǎn)入具體的單項(xiàng)旅游資產(chǎn)，表明各支出成本的類型。（3）營(yíng)運(yùn)成本。這一項(xiàng)成本主要出現(xiàn)在旅游資資源開發(fā)完畢，并以旅游產(chǎn)品向市場(chǎng)推出，在經(jīng)營(yíng)的過程中，為了維護(hù)和保持某一旅游資源的可持續(xù)性、發(fā)展性，同時(shí)提高旅游產(chǎn)品的服務(wù)質(zhì)量所付出的款項(xiàng)。通常將營(yíng)運(yùn)成本分為人工費(fèi)用、旅游資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、物品設(shè)施折舊費(fèi)用。人工主要是營(yíng)運(yùn)過程中的人力費(fèi)用支出，如員工工資、公關(guān)費(fèi)用等。旅游資產(chǎn)攤銷，主要是取得經(jīng)營(yíng)權(quán)、開發(fā)旅游資源兩項(xiàng)所產(chǎn)生的成本費(fèi)用，分期計(jì)入營(yíng)運(yùn)過程的成本。物品設(shè)施折舊費(fèi)用，主要是物品、設(shè)施的維修養(yǎng)護(hù)所產(chǎn)生的添置設(shè)備、器材的費(fèi)用，其中不包括人力成本。（4）旅游資源營(yíng)運(yùn)收入。在旅游資源營(yíng)運(yùn)過程中，從經(jīng)典、服務(wù)設(shè)施等獲取的銷售旅游產(chǎn)品、服務(wù)的收入，這一部分的收入主要包括門票、勞務(wù)、租金、股利等讓渡旅游資產(chǎn)使用權(quán)收入。通過營(yíng)運(yùn)收入可以判斷該旅游資源在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它的計(jì)量要求減去營(yíng)運(yùn)成本。部分旅游資源具有自然屬性，在營(yíng)運(yùn)過程中容易因?yàn)楦鞣N天氣因素，造成資源損失。若是某一時(shí)間段產(chǎn)生旅游資源損失，那么這一時(shí)間段的收入還要減去損失，抵減當(dāng)期收益。（5）旅游資源保護(hù)。旅游企業(yè)在取得旅游資源的經(jīng)營(yíng)權(quán)之后，除了有收益權(quán)的權(quán)利外，還有資源保護(hù)的義務(wù)。為了確保旅游資源的可持續(xù)發(fā)展，兼顧經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境效益，在營(yíng)運(yùn)過程中需要撥出一部分的款項(xiàng)，用以環(huán)境保護(hù)。主要有綠化、生態(tài)保護(hù)、環(huán)境損失補(bǔ)償三個(gè)方面的費(fèi)用。

三、結(jié)論

綜合上述，構(gòu)建旅游資源會(huì)計(jì)體系，首先要明確資源的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，從而根據(jù)旅游企業(yè)的實(shí)際情況，選取轉(zhuǎn)讓或租賃的方式取得經(jīng)營(yíng)權(quán)。將開發(fā)、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的費(fèi)用化為旅游資產(chǎn)，以營(yíng)運(yùn)產(chǎn)生的利潤(rùn)和收益抵減成本，從而促進(jìn)旅游資源可持發(fā)展和開發(fā)。

（作者單位：郴州職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]劉蕾.環(huán)境資源會(huì)計(jì)體系構(gòu)建策略研究——基于低碳經(jīng)濟(jì)理念[J].納稅，2018（20）：31-32.

[2]何祖元，夏宇鋒，王虎，等.探索在現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)理論體系下對(duì)資源型企業(yè)經(jīng)營(yíng)科學(xué)決策的方法[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（22）：92-94+99.