于雯 邱衛(wèi)林

摘 要：隨著經(jīng)濟高速發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理模式下的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境已被激烈競爭的現(xiàn)代市場新經(jīng)濟環(huán)境所取代，成本管理范圍由企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)成本管理擴展到對企業(yè)整個價值鏈的戰(zhàn)略成本管理。在我國，企業(yè)規(guī)模多種多樣，中小企業(yè)占到了企業(yè)總數(shù)的絕大部分，成為了促進經(jīng)濟不斷發(fā)展的重要組成部分，它們對推動社會發(fā)展起著至關重要的作用。由于中小企業(yè)資金流量和存量不大、產(chǎn)出規(guī)模小、財務管理涉及范圍狹窄，而且有一些的中小企業(yè)屬于“家族式”企業(yè)，從而出現(xiàn)了財務決策控制權高度集中現(xiàn)象。本文首先簡述了我國中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀并分析了傳統(tǒng)成本管理模式及其缺陷，然后從價值鏈分析入手，闡述價值鏈成本管理理論，分析價值鏈分析方法在中小企業(yè)成本管理中的具體運用。

關鍵詞：傳統(tǒng)成本管理 價值鏈分析成本管理

一、引言

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國中小企業(yè)在成本管理中遇到較多困難和問題。傳統(tǒng)的成本管理模式由于不能全面分析企業(yè)成本，越來越不適應現(xiàn)代環(huán)境下的企業(yè)競爭。企業(yè)要想獲得生存和持續(xù)發(fā)展并保持持久的競爭優(yōu)勢，必須突破傳統(tǒng)的成本管理模式，從自身價值鏈、行業(yè)價值鏈以及競爭對手價值鏈等視角來分析自身的經(jīng)營活動，提高戰(zhàn)略成本管理水平。

二、中小企業(yè)財務成本管理存在的問題

（一）財務成本管理模式落后

受傳統(tǒng)經(jīng)濟觀念的影響，企業(yè)成本管理側重于對生產(chǎn)成本的管理，忽視了供應和銷售環(huán)節(jié)的成本管理，這種理念已經(jīng)不再適合現(xiàn)在的市場需求。隨著我國經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)間的競爭壓力將會越來越大，企業(yè)只對生產(chǎn)成本進行管理會導致企業(yè)在進行投資決策時出現(xiàn)失誤。企業(yè)成本不僅僅是生產(chǎn)成本，而是貫穿于產(chǎn)品整個周期的所有成本。因此對成本的管理不僅包括物質產(chǎn)品成本還包括非物質產(chǎn)品的成本的管理。許多中小企業(yè)進行成本計算和分析時并沒有將其拓展到技術領域。而企業(yè)財務管理更多的是對企業(yè)財務活動的事后管理，而忽視了財務管理在財務分析和預測方面的作用。

（二）企業(yè)投資缺乏對可行性

中小企業(yè)的決策者在進行投資決策時通常并未全面掌握市場情況，對企業(yè)的籌資渠道、投資的可行性等缺乏調(diào)查。中小企業(yè)由于注冊資金相對較少，因此當其進行投資時更多的是依靠銀行和其它金融機構貸款投資，而且貸款的金額有限且利率較高，大大提高了企業(yè)的融資成本，使財務預算增多，為了資金能夠盡快回來，中小企業(yè)更多的將投資目標定位于短期目標。由于中小企業(yè)資金短缺、融資難度比較大，擴大生產(chǎn)缺乏強有力的資金支撐，因此只能進行簡單的生產(chǎn)活動。

（三）財務成本管理意識淡薄

財務成本管理意識淡薄是制約中小企業(yè)財務管理效率和質量的一個重要問題。在企業(yè)經(jīng)營過程中，部分中小企業(yè)領導者過多的追求企業(yè)的經(jīng)濟效益，而忽視了對企業(yè)財務成本的有效控制和管理，從而在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。在進行決策時，企業(yè)決策者有時憑借自己的主觀意識做出判斷，忽視了企業(yè)成本管理對企業(yè)運營、決策的重要意義。由于企業(yè)成本管理體系有待完善，無法對企業(yè)發(fā)展形勢進行有效的預測，從而影響著企業(yè)的未來發(fā)展。

（四）中小企業(yè)融資困難

因中小企業(yè)規(guī)模相對較小，在企業(yè)經(jīng)營過程中透明度比較差，財務信息并不公開，可用于抵押的資產(chǎn)相對較少，因此在融資方面存在很大困難。中小企業(yè)在進行債務融資時，對其經(jīng)營透明度的要求相對較高。相比之下，直接融資則要求資金提供者對其資金的使用情況進行了解后作出判斷，這一過程需要消耗的成本比較高，為了確保資金提供者的這項權益得以施行，必然需要一個比較完善的社會公證機制對中小企業(yè)進行監(jiān)督。

（五）財務成本管理人員問題

據(jù)眾多文獻資料查詢結果顯示，我總結出以下財務成本管理人員存在的一些問題：有些中小企業(yè)的會計機構設置不夠完善，甚至沒有設置相應部門，將需要會計來完成的工作托付給會計事務所，或委派信任的人做出納，或找其他人兼職做會計等，這些都嚴重忽視了會計在企業(yè)成本管理中所起到的作用。而且中小型企業(yè)的財務管理人員的綜合素質普遍偏低，專業(yè)水平有待提高，甚至出現(xiàn)無證上崗的現(xiàn)象。

（六）財務成本管理系統(tǒng)欠缺

中小企業(yè)財務成本管理系統(tǒng)欠缺的現(xiàn)象也是限制著財務成本管理發(fā)展的一大問題。其主要表現(xiàn)在：（1）中小企業(yè)內(nèi)部審計機構缺失，對企業(yè)資金的運用情況缺乏監(jiān)督管理；（2）資金管理不嚴格，資金閑置或不足的情況時有發(fā)生。（3）中小企業(yè)并未建立完善的銷賬政策，導致流動資金比較少，資金回籠比較緩慢。有的企業(yè)盲目追求銷量而進行賒賬，導致貸款無法收回，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失。（4）中小企業(yè)對原材料的采購監(jiān)督不善，庫存結構不合理，導致資金呆滯。

三、價值鏈與成本管理理論

（一）價值鏈基本思想的提出

價值鏈（Value Chain）最早由美國哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于 1985 年提出， 之后得到發(fā)展并在很多方面得到了廣泛應用。波特的價值鏈理論基本思想包括：（1）企業(yè)該按照成本最小化或者產(chǎn)品差異化的戰(zhàn)略來分配資源，這是能為企業(yè)帶來競爭性優(yōu)勢和超常利潤的一般性戰(zhàn)略。（2）在分析企業(yè)競爭能力時應使用價值指標而不是成本指標。（3）同一行業(yè)內(nèi)的所有企業(yè)都擁有相近的價值鏈。（4）價值鏈分析的目的在于找到為企業(yè)貢獻增加值最多的活動，并且規(guī)劃相應的戰(zhàn)略進行改善。

（二）價值鏈成本管理模式

價值鏈是指企業(yè)為了滿足長期的市場目標以及整個鏈條的共同利益而進行的戰(zhàn)略協(xié)作。價值鏈分析是對顧客需求進行深入了解的一種分析方法，其意義在于尋求企業(yè)的競爭優(yōu)勢（成本領先優(yōu)勢或差異化優(yōu)勢），分析公司運行的哪個環(huán)節(jié)可以提高客戶價值或降低生產(chǎn)成本。真正的核心能力是關鍵的價值增值活動，它們構成企業(yè)真正的核心競爭能力?；趦r值鏈的成本管理理論是戰(zhàn)略成本管理理論，它是以企業(yè)價值增值最大化為導向的基于價值鏈理念的一種管理思想，是從戰(zhàn)略角度來研究成本的各個環(huán)節(jié)，從而進一步找出降低成本的途徑。

四、價值鏈分析方法在我國中小企業(yè)成本管理中的應用

價值鏈分析作為一種戰(zhàn)略分析工具，研究企業(yè)的價值活動以及各環(huán)節(jié)之間的相互關系。 將價值鏈分析運用到成本管理中，是從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體狀況出發(fā)，考慮企業(yè)的成本結構和成本布局，從宏觀的角度看待企業(yè)的成本問題，同時將企業(yè)置身于所處的競爭環(huán)境中，與競爭對手的成本狀況進行比較，分析差距，尋求應對措施，使企業(yè)的總成本處于優(yōu)勢地位。

（一）從價值鏈的內(nèi)容來分析企業(yè)成本

如前所述，價值鏈分析分為內(nèi)部價值鏈分析和外部價值鏈分析，下面我們將分別從這兩個方面來分析企業(yè)成本：

1企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析。按照企業(yè)內(nèi)部價值鏈所包含的價值活動的范圍大小，可以將企業(yè)內(nèi)部價值鏈進一步劃分為3個層次，即企業(yè)整體價值鏈、各業(yè)務單元的價值鏈和各業(yè)務單元內(nèi)部的價值鏈。企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的步驟是：首先確認價值鏈的單項價值活動，并確認單項價值活動應分攤的成本和資產(chǎn)；然后評估單項價值活動的成本與其對顧客滿意的貢獻，找出企業(yè)內(nèi)部各單元價值鏈之間的聯(lián)系；接著評估單元價值鏈之間聯(lián)系的協(xié)調(diào)性，采取改進行動。

2企業(yè)外部價值鏈分析。企業(yè)外部價值鏈包括供應商價值鏈、購買商價值鏈、競爭對手價值鏈和產(chǎn)業(yè)價值鏈4個方面的內(nèi)容。外部價值鏈分析的目的是找到企業(yè)在行業(yè)中所處的位置，了解企業(yè)的上下游與企業(yè)的聯(lián)系，并與自己從事相同價值活動的競爭對手進行比較，找出其成本的競爭優(yōu)勢和競爭劣勢。其基本步驟是列出企業(yè)的上游企業(yè)、下游企業(yè)、同業(yè)競爭者和潛在競爭者，并對其主要供應商、購買商、競爭對手和產(chǎn)業(yè)的價值鏈進行分析，并從建立成本競爭優(yōu)勢的角度出發(fā)，確定企業(yè)的整合戰(zhàn)略。

（二）從企業(yè)的價值鏈的改變程度來分析企業(yè)成本

企業(yè)的價值鏈與成本息息相關，價值鏈的組成方式以及其內(nèi)容關乎著企業(yè)的成本構成和比例。那么價值鏈的變化也會反映到企業(yè)的成本變化中，因此，我們可以從價值鏈的改變程度來分析企業(yè)成本。

1改進價值鏈。在識別企業(yè)現(xiàn)有的價值鏈基礎上，確定企業(yè)價值鏈由哪些具體的價值活動構成，并以此來歸集成本和分攤資產(chǎn)；找出各價值活動所總成本的比例和增長趨勢，從價值鏈角度分析企業(yè)成本行為的影響因素；通過控制各種影響成本因素來降低企業(yè)的成本。

2重構價值鏈。改變企業(yè)現(xiàn)有的價值鏈，即重構價值鏈，能夠改變企業(yè)成本結構以及布局。重構價值鏈也是在識別企業(yè)現(xiàn)有的價值鏈基礎上進行的，通過改變企業(yè)戰(zhàn)略或對企業(yè)業(yè)務流程重組來改變企業(yè)的整個價值活動，取得并維持企業(yè)長久的持續(xù)的成本優(yōu)勢。與零零散散的改善相比，新的價值鏈可能在內(nèi)在本質上比原有價值鏈更有效率，從而在根本上改變企業(yè)的成本結構，達到或低于競爭對手的水平，從而在很大程度上改善企業(yè)的成本地位。

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