【摘 要】近年來,隨著我國綜合實(shí)力的不斷提升,我國企業(yè)“走出去”的步伐逐漸加快。面對全新的市場環(huán)境和種種差異,風(fēng)險防范是企業(yè)“走出去”的必要保障。企業(yè)在進(jìn)行跨境經(jīng)營過程中的涉稅問題逐漸突顯并亟須解決。我國企業(yè)可以借鑒其他國家已經(jīng)“走出去”的企業(yè),吸取國際經(jīng)驗(yàn),了解各國的稅制結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠政策,本文提出相關(guān)的防范化解稅收風(fēng)險的對策。
【關(guān)鍵詞】一帶一路;稅收風(fēng)險;轉(zhuǎn)讓定價
2013年,我國提出了共建“一帶一路”重大倡議,得到了國際社會的高度評價和廣泛響應(yīng)。在2017年5月“一帶一路”國際合作高峰論壇,是“一帶一路”框架下最高規(guī)格的國際活動,也是建國以來由中國首倡、中國主辦的層級最高、規(guī)模最大的多邊外交活動。世界上好的資源、市場大多已被發(fā)達(dá)國家或跨國公司所占據(jù),留給中國的多是一些風(fēng)險大、成本高的地區(qū)。我國企業(yè)善于學(xué)習(xí)借鑒國際知名跨國公司開發(fā)國際市場的經(jīng)驗(yàn),總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),提高對“走出去”規(guī)律的認(rèn)識。我國企業(yè)應(yīng)解放思想、大膽創(chuàng)新,突破觀念上的束縛,深化與東道國的政企合作,加快本土化進(jìn)程,最終實(shí)現(xiàn)利益共享。
一、產(chǎn)生稅收風(fēng)險的原因
隨著“一帶一路”的逐步推進(jìn),中國企業(yè)“走出去“的方式更加多樣化,其中主要包括對外投資、對外承包工程和對外勞務(wù)合作。對外投資又可以分為對外直接投資和對外間接投資,其面臨的稅收問題也是不盡相同的。其中對外直接投資又包括綠地投資和跨境投資。所謂綠地投資創(chuàng)建投資,是指跨國公司等投資主體在東道國境內(nèi)依照東道國的法律設(shè)置的部分或全部資產(chǎn)所有權(quán)歸外國投資者所有的企業(yè)。創(chuàng)建投資會直接導(dǎo)致我國生產(chǎn)能力、產(chǎn)出和就業(yè)的增長??缇惩顿Y是指在中國大陸地區(qū)之外的任何地區(qū)進(jìn)行的投資,包括香港、澳門和臺灣。 中國企業(yè)在走出去的同時,其面臨的境外稅收風(fēng)險也越來越受到關(guān)注。再加上,我國企業(yè)對特殊經(jīng)濟(jì)政策、稅收制度、簽訂的稅收協(xié)定的條款匱乏, 當(dāng)面臨國際稅收爭端的時不知如何解決,同樣缺乏相關(guān)稅收法律知識的專業(yè)人才,我國企業(yè)面臨著更多的稅收風(fēng)險。
“一帶一路”沿線涉及國家眾多,且多為發(fā)展中國家。雖然這些國家有著豐富的自然資源,但由于社會局勢動亂,國家政策缺乏穩(wěn)定性,導(dǎo)致我國企業(yè)在“走出去”的過程中會面臨著更多的風(fēng)險。加上剛剛“走出去”的企業(yè)對“一帶一路”國家的經(jīng)濟(jì)政策、稅收制度、簽訂的稅收協(xié)定的條款等缺乏了解,發(fā)生國際稅收爭議時缺乏解決經(jīng)驗(yàn),這些風(fēng)險會降低企業(yè)投資收益,有損于我國與“一帶一路”國家之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展與合作。
(一)稅制結(jié)構(gòu)差異風(fēng)險
縱觀“一帶一路“偉大宏圖,5條清晰的戰(zhàn)略線,絲綢新圖連接了世界的主要板塊。由于其涉及面廣,相關(guān)國家多,不同國家之間的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會都各不相同。這就導(dǎo)致了各個國家的稅收制度以及給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和力度不盡相同。無論是哪種“走出去”的方式,我國企業(yè)都面臨兩種稅收風(fēng)險,即一般跨境稅收風(fēng)險和特殊跨境稅收風(fēng)險。兩國之間稅制結(jié)構(gòu)的差異是一般跨境稅收風(fēng)險的主要最終來源。稅收征管存在的差異導(dǎo)致了我國企業(yè)的稅收管理大大提升了難度,自然就加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),從一定程度上阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。
(二)國際稅收協(xié)定風(fēng)險
雖然簽署的國際稅收協(xié)定對跨境應(yīng)稅活動的稅收管轄權(quán)和稅收收益權(quán)進(jìn)行協(xié)議化規(guī)定,但是締約國稅務(wù)當(dāng)局不按照稅收協(xié)定形勢征稅權(quán)或在按照稅收協(xié)定征稅時會出現(xiàn)偏差和錯誤。隨著BEPS項(xiàng)目的落實(shí),許多國家加速了自己國家和國際之間的稅法,進(jìn)一步增加惡劣企業(yè)投資的風(fēng)險,此時,若是企業(yè)缺少相關(guān)稅收處理的經(jīng)驗(yàn),會造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。因此,兩國之間進(jìn)行貿(mào)易交往時,制定完善稅收協(xié)定,規(guī)避稅收風(fēng)險,進(jìn)行積極維權(quán)。
(三)反避稅調(diào)查風(fēng)險
越來越多的國家,包括越來越多的“一帶一路”國家都參與到反避稅行動中,因此我國企業(yè)在進(jìn)行跨境活動的涉稅活動時,有可能會遇到反避稅調(diào)查,甚至有可能會遭遇到特別的納稅調(diào)整。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,跨國公司的的避稅手段現(xiàn)象不斷增加,相應(yīng)地,各國會加大對避稅行為的檢查和處罰,反避稅行動不斷升級。
(四)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險
中國企業(yè)在海外投資時,往往會將其經(jīng)濟(jì)活動分散到不同的國家和地區(qū),以實(shí)現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)職能。這種模式下,必然會發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)交易,產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方之間交易的定價問題,特別是在貨物、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)、股權(quán)等收取與支付和技術(shù)轉(zhuǎn)讓時,將利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國家和地區(qū),使其總體的稅負(fù)減少。但是轉(zhuǎn)讓定價是一把雙刃劍,他一方面給企業(yè)帶來了更多的利潤,另一方面也使企業(yè)背負(fù)了更大的稅務(wù)風(fēng)險。各國相繼宣布加入BEPS(避免稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移)行動計(jì)劃,旨在通過國際合作,協(xié)調(diào)各國稅制,打擊跨國企業(yè)逃避稅。
(五)重復(fù)征稅風(fēng)險
當(dāng)前國際上通用的有四種稅制結(jié)構(gòu),分別是以一般商品勞務(wù)稅為征稅主體、以所得稅為征稅主體、勞務(wù)稅和所得稅雙重征稅主題以及避稅港。我國目前采取的是直接稅與間接稅為雙重征稅主體。我國“走出去”企業(yè),面對在海外投資利得時,不能重復(fù)征稅。再加上,許多“一帶一路”沿線國家的稅率本身就比較低,我國又是采取分國不分項(xiàng)的原則來進(jìn)行稅收抵免,這意味著,只要是來源于同一個國家的利得,無論是什么性質(zhì)的利得,都采取一并征稅。這使得,我國“走出去”企業(yè)的同一筆所得可能會面臨著重復(fù)征稅的問題,不利于企業(yè)的健康發(fā)展和稅收管理。
(六)境外并購風(fēng)險
在與眾多“一帶一路”沿線國家的稅收爭議中,我國企業(yè)同樣面臨著境外并購產(chǎn)生的風(fēng)險。在海外并購的過程中,由于國外企業(yè)的戒備,可能會對我國企業(yè)設(shè)置一些阻礙,增加我國企業(yè)境外投資風(fēng)險。由于我國對國外相關(guān)法律的不熟悉從而增加并購時間,加上不同國家對監(jiān)管制度和投資并購的審查的差異可能會讓我國企業(yè)在海外并購,必然會增加我國境外并購財(cái)務(wù)風(fēng)險。如果我國不熟悉外國被收購時的條件和法律要求,那么在并購之后我國企業(yè)將會承擔(dān)被收購企業(yè)在收購前所遺留的各種納稅義務(wù),進(jìn)而直接增加企業(yè)收購成本。
二、防范稅收風(fēng)險的措施
(一)完善貿(mào)易協(xié)定
中國企業(yè)在海外投資時,應(yīng)了解中國和境外投資所在國的相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價政策法規(guī),根據(jù)相關(guān)的監(jiān)管要求,對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的定價政策進(jìn)行審核,對不符合公平交易原則的,存在避稅嫌疑的,以降低應(yīng)稅所得為目的的安排應(yīng)盡快修正。另外,我國企業(yè)應(yīng)對于監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申報的轉(zhuǎn)讓定價文檔,應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時地進(jìn)行申報,以避免各關(guān)聯(lián)企業(yè)出現(xiàn)邏輯不一致或信息不對稱的情況。
(二)制定稅收制度的共識
國際之間的稅收制度差異會阻礙生產(chǎn)要素的流動,引起國家之間的惡性稅收競爭,增加稅收負(fù)擔(dān),破壞稅收的中立性,阻礙國家之間的經(jīng)濟(jì)往來。通過與“一帶一路”沿線國家制定稅收制度的共識,以協(xié)議形式對一些稅務(wù)問題加以確認(rèn),可以抵制不良稅收競爭。我國應(yīng)積極與“一帶一路”沿線國家本著互利雙贏的原則,相互尊重、相互理解,跟隨國際稅制潮流,結(jié)合本國發(fā)展特色,逐漸完善稅制改革, 漸漸消除稅收壁壘,從而使跨境企業(yè)安心、放心,促進(jìn)跨境貿(mào)易不斷增長,實(shí)現(xiàn)合作雙贏的局面。
(三)提高稅收服務(wù)
國家稅務(wù)總局公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,在2016年稅收協(xié)定利息條款的影響下,我國金融企業(yè)機(jī)構(gòu)在境外的稅收減免金額達(dá)278億元,為境外納稅額在國內(nèi)的稅收減免額為280億元。我國“走出去”企業(yè)自身要了解和熟悉國家稅收優(yōu)惠政策,同時國家也要積極提高給予“走出去”企業(yè)的稅收服務(wù)。在企業(yè)投資前做好必要的輔導(dǎo)工作,商會組織駐外機(jī)構(gòu)或者政府組織要積極、及時地為境內(nèi)投資企業(yè)傳播有價值地稅務(wù)政策和相關(guān)信息,并且可以頂起磡站培訓(xùn)工作,幫助企業(yè)更加深入地了解稅收法律知識,擴(kuò)大成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)分享,提供更加專業(yè)和優(yōu)秀的稅收服務(wù),讓“走出去”企業(yè)在對境外投資時不走或者少走彎路,更好地開展規(guī)范化境外投資。
(江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院,江西 南昌 330000)
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作者簡介:李顯雅(1998—),女,江西南昌人,江西財(cái)經(jīng)大學(xué)本科生,研究方向:稅收、經(jīng)濟(jì)、公共管理。