黃 潔

（麗江師范高等專科學(xué)校，云南 麗江 674199）

《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程是高等職業(yè)院校會(huì)計(jì)專業(yè)的一門專業(yè)核心課程，在整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中占有舉足輕重的地位。這是因?yàn)槎惙ㄅc稅務(wù)知識(shí)與日常的工作生活息息相關(guān)，尤其對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生而言，學(xué)好這門課程對(duì)于未來(lái)的學(xué)習(xí)以及就業(yè)大有裨益。然而，很多稅法知識(shí)細(xì)碎零散，需要理解記憶的內(nèi)容又多，對(duì)于初學(xué)者，尤其是高職會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生而言，往往感覺(jué)學(xué)習(xí)起來(lái)不得要領(lǐng)，一旦失去學(xué)習(xí)興趣，就難以達(dá)到良好的教學(xué)效果。如何充分激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，在有限的教學(xué)時(shí)長(zhǎng)內(nèi)達(dá)到最佳的教學(xué)效果，是困擾每個(gè)任課教師的難題。作為一個(gè)長(zhǎng)期從事《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)的教師，在多年的一線教學(xué)經(jīng)歷中發(fā)現(xiàn)案例教學(xué)法能夠有效地解決這個(gè)問(wèn)題。

一、《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程案例教學(xué)法的引入

案例教學(xué)法作為一種以案例為媒介的教學(xué)方法，以學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)為導(dǎo)向，在枯燥的理論中加入真實(shí)生動(dòng)的情節(jié)，啟發(fā)學(xué)生自主思考，然后開展課堂討論，具有深刻的啟發(fā)性和學(xué)生主體性等特點(diǎn)。一個(gè)優(yōu)秀的案例教學(xué)過(guò)程能夠有效地鍛煉學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作能力、溝通表達(dá)能力、創(chuàng)造性思維能力以及收集整理加工信息的能力等多方面的綜合能力。

該文以麗江師范高等專科學(xué)?！抖惙ㄅc稅務(wù)會(huì)計(jì)》特色課程創(chuàng)建為契機(jī)，對(duì)該課程案例教學(xué)中的案例選擇進(jìn)行探討，以期為應(yīng)用型人才的培養(yǎng)進(jìn)行積極地探索和有益的嘗試。

二、《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程案例選擇的思考

首先，案例的選擇要與時(shí)俱進(jìn)，選擇一些時(shí)效性強(qiáng)又貼近學(xué)生生活實(shí)際的案例。例如，近年來(lái)隨著移動(dòng)支付的發(fā)展而興起的“微信紅包”等新興事物是否需要交納個(gè)人所得稅就可以拿來(lái)作為一個(gè)教學(xué)案例，組織學(xué)生進(jìn)行課堂討論，最后再由教師對(duì)案例進(jìn)行分析和講解。

【案例一】張某是上海一家高新技術(shù)企業(yè)的員工。2018年3月1日是張某的30歲生日，當(dāng)天一早張某就收到了公司微信平臺(tái)發(fā)來(lái)的“生日快樂(lè)”微信紅包200元，當(dāng)天下午下班同事相約一同到南京路步行街的“賽江南”餐廳聚餐為張某慶生，飯后張某邀請(qǐng)同事到外灘的“東方明珠”KTV歡唱。當(dāng)天，“賽江南”正在舉行店慶活動(dòng)，張某幸運(yùn)地被抽中為“幸運(yùn)顧客”，獲得“賽江南”派發(fā)的微信紅包188元。由于當(dāng)晚在“東方明珠”KTV消費(fèi)達(dá)到2000元，張某在結(jié)賬時(shí)獲得“東方明珠”派發(fā)的200元微信紅包一個(gè)。晚上回到家，張某又收到大學(xué)同學(xué)李某發(fā)來(lái)的200元微信紅包。

該案例中多次涉及到微信紅包，這些微信紅包是否需要交納個(gè)人所得稅，如果需要交納，又該如何計(jì)算應(yīng)該交納多少個(gè)稅呢？

第一，針對(duì)張某收到公司發(fā)來(lái)的“生日快樂(lè)”微信紅包200元，屬于個(gè)人與公司存在任職或受雇關(guān)系而取得的所得，應(yīng)該以與當(dāng)月工資合并的金額一起按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目交納個(gè)人所得稅，并由張某所在公司代扣代繳。

第二，針對(duì)張某在“賽江南”店慶活動(dòng)中被抽中為“幸運(yùn)顧客”而獲得的微信紅包188元，屬于中獎(jiǎng)性質(zhì)的紅包，因此該項(xiàng)所得應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算交納個(gè)人所得稅37.6元（188*20%），稅款由“賽江南”代扣代繳。

第三，針對(duì)張某在“東方明珠”KTV獲得的200元微信紅包，由于是消費(fèi)達(dá)到一定額度而取得的，屬于商家提供服務(wù)的價(jià)格折扣，應(yīng)該抵減商家的營(yíng)業(yè)額以及增值稅，不征收個(gè)人所得稅。

第四，針對(duì)張某收到大學(xué)同學(xué)李某發(fā)來(lái)的200元微信紅包，屬于個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅。

以上案例將多種微信紅包的情況融為一體，且案例來(lái)自日常生活，能夠激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，具有客觀真實(shí)、較強(qiáng)的綜合性，學(xué)生主體性等特點(diǎn)。

其次，案例在選擇上應(yīng)該具有啟發(fā)性，能夠引導(dǎo)學(xué)生自主進(jìn)行探究式深入學(xué)習(xí)，充分開發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造性思維能力。例如，關(guān)于年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的案例就能發(fā)揮這樣的效果。

【案例二】張某和王某都是上海一家高新技術(shù)企業(yè)的員工，兩人每月的工資均超過(guò)3500元且都已由公司按規(guī)定辦理了工資薪金的代扣代繳個(gè)稅手續(xù)。2017年12月，兩人取得的年終獎(jiǎng)分別為18000元和18001元，試計(jì)算兩人的年終獎(jiǎng)分別應(yīng)該交納多少個(gè)人所得稅？?jī)扇硕惡竽玫绞值哪杲K獎(jiǎng)分別是多少？

1.張某：

取得年終獎(jiǎng)18000元，找稅率：18000÷12=1500元，適用稅率為3%

年終獎(jiǎng)應(yīng)交納個(gè)人所得稅=18000×3%=540元

張某稅后拿到手的年終獎(jiǎng)收入=18000-540=17460元

2.王某：

取得年終獎(jiǎng)18001元，找稅率：18001÷12=1500.1元，

適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

年終獎(jiǎng)應(yīng)交納個(gè)人所得稅=18001×10%－105=1695.1元

王某稅后拿到手的年終獎(jiǎng)收入=18001-1695.1=16305.9元

王某的年終獎(jiǎng)因?yàn)槎嗟?元，造成多交納個(gè)人所得稅1155.1元（1695.1-540）；稅后拿到手的年終獎(jiǎng)收入反而比張某少1154.1元（17460-16305.9）。

從以上案例中，我們發(fā)現(xiàn)年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額存在無(wú)效區(qū)間。當(dāng)年終獎(jiǎng)發(fā)放的金額落在無(wú)效區(qū)間內(nèi)，就會(huì)出現(xiàn)稅前收入增加但是稅后收入不升反降的現(xiàn)象。此時(shí)，就可以引導(dǎo)學(xué)生根據(jù)工資薪金的稅率表找尋這些無(wú)效區(qū)間。同時(shí)，組織學(xué)生分組討論如何避免出現(xiàn)上述這種不合理的現(xiàn)象。通過(guò)該案例的分析討論，學(xué)生不僅學(xué)到了理論知識(shí)，而且還能掌握合理節(jié)稅的納稅籌劃方法。

再次，案例在選擇上要注意引導(dǎo)性與綜合性相結(jié)合。引導(dǎo)性是指在講授理論時(shí)，通過(guò)對(duì)案例進(jìn)行分析、講解來(lái)幫助學(xué)生更好地理解和掌握教學(xué)內(nèi)容。綜合性則要求盡可能地選擇一些涉及多稅種的案例來(lái)給學(xué)生討論，提高學(xué)生融會(huì)貫通地運(yùn)用所學(xué)知識(shí)的能力。比方說(shuō)，在不動(dòng)產(chǎn)交易過(guò)程中就會(huì)涉及到增值稅、個(gè)人所得稅、印花稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等多個(gè)稅種，通過(guò)在一個(gè)案例當(dāng)中進(jìn)行思考分析，有助于學(xué)生將割裂的各個(gè)教學(xué)章節(jié)串聯(lián)成一個(gè)有機(jī)整體，縮短從理論到實(shí)踐的距離，真正地提高學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

【案例三】張某2017年2月在上海浦東新區(qū)以270萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買了一套100平方米的普通住宅，2018年5月由于工作地點(diǎn)變動(dòng)，張某將該套住宅以367.5萬(wàn)元的價(jià)格賣給了李某。試分析2018年5月張某和李某就該不動(dòng)產(chǎn)交易分別需要交納哪些稅，稅款分別是多少？

1.張某轉(zhuǎn)讓房屋需要交納的稅費(fèi)為：

（1）增值稅。

2016年5月1日起，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓已納入增值稅的征稅范圍。由于張某轉(zhuǎn)讓的普通住宅位于上海，屬于四個(gè)一線城市之一，且張某購(gòu)買該住宅不足2年就對(duì)外銷售，應(yīng)按照5%的征收率全額交納增值稅。

不含增值稅的售房收入=3675000÷（1+5%）=3500000元

應(yīng)交納增值稅=3500000×5%=175000元

如果該案例中，張某在2019年2月以后轉(zhuǎn)讓該住宅，則由于購(gòu)買時(shí)間超過(guò)2年，則可以免征增值稅。

（2）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

由于需要交納增值稅，因此必須交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。張某轉(zhuǎn)讓的住宅位于上海市，因此城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的稅率為3%。

應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅=175000×7%=12250元

應(yīng)交納教育費(fèi)附加=175000×3%=5250元

（3）印花稅。目前，對(duì)個(gè)人銷售或者購(gòu)買住房暫免征收印花稅。

（4）土地增值稅。現(xiàn)行稅法對(duì)居民個(gè)人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免征收土地增值稅。

（5）個(gè)人所得稅。

針對(duì)居民個(gè)人出售購(gòu)買時(shí)間不足2年的普通住宅，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為：{不含增值稅的售房收入-購(gòu)房總額-（城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加）}，稅率為20%。

應(yīng)交納個(gè)人所得稅={3500000-2700000-（12250+5250）}×20%=156500元

2.李某購(gòu)買房屋需要交納的稅費(fèi)為：

（1）契稅。

契稅由買方交納，由于該住宅為普通住宅，稅率為1.5%

應(yīng)交納契稅=3500000×1.5%=52500元

（2）印花稅。個(gè)人購(gòu)買住房暫免征收印花稅。

以上的案例，幾乎均來(lái)自真實(shí)的生活場(chǎng)景，學(xué)生有很強(qiáng)的代入感，能夠充分發(fā)揮學(xué)生的主體性，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，教學(xué)效果明顯優(yōu)于枯燥的理論講述。

此外，案例教學(xué)中，如果能夠?qū)⒎稚⒌陌咐靡粭l主線貫穿起來(lái)，比如設(shè)置一個(gè)主人公，如以上案例中的張某，以張某的生活以及工作的日常串起各個(gè)稅種。這樣，學(xué)生學(xué)習(xí)的過(guò)程就如同在讀一本故事書，有助于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，引發(fā)學(xué)生深入思考，達(dá)到更好的教學(xué)效果。

三、案例教學(xué)法實(shí)施中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）不斷加強(qiáng)教師自身素質(zhì)

案例教學(xué)法與傳統(tǒng)教學(xué)方法相比，對(duì)教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、組織協(xié)調(diào)能力提出了更高的要求。因此，采用案例教學(xué)方法，需要教師不斷加強(qiáng)對(duì)自身實(shí)踐分析能力的鍛煉，提升自身素質(zhì)。

（二）加強(qiáng)教研活動(dòng)，精選教學(xué)案例，構(gòu)建優(yōu)質(zhì)的案例教學(xué)庫(kù)

優(yōu)質(zhì)案例教學(xué)庫(kù)的構(gòu)建需要長(zhǎng)期的積累，需要任課教師團(tuán)隊(duì)的集體協(xié)作。

（三）加強(qiáng)對(duì)課堂的組織，合理安排案例教學(xué)的課時(shí)比例

在案例教學(xué)法下，課堂的主導(dǎo)是學(xué)生，課時(shí)安排上小組討論與分析較多，因此如何在課堂上有效地組織學(xué)生，讓教師的講解與學(xué)生的討論有效結(jié)合，讓學(xué)生在有限的時(shí)間內(nèi)獲得更多提升，是教師在案例教學(xué)中需要認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。

（四）改革案例教學(xué)的考核方式

在案例教學(xué)模式下，對(duì)學(xué)生的評(píng)價(jià)應(yīng)采用階段評(píng)價(jià)、過(guò)程評(píng)價(jià)與目標(biāo)評(píng)價(jià)相結(jié)合，以過(guò)程評(píng)價(jià)為主的考核方式。應(yīng)著重考查學(xué)生的參與及分析能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅需要扎實(shí)的理論知識(shí)，而且還需要具備敏銳的職業(yè)判斷能力、快速收集加工信息的能力、良好的溝通表達(dá)能力、團(tuán)隊(duì)分工協(xié)作的能力以及創(chuàng)新思維能力等多方面的綜合能力。與傳統(tǒng)的教學(xué)方法相比，案例教學(xué)法在提升學(xué)生綜合能力方面具有良好的效果。該文以《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程三個(gè)教學(xué)案例為例，認(rèn)為教學(xué)案例的選擇要注意時(shí)效性、真實(shí)性、啟發(fā)性、引導(dǎo)性與綜合性相結(jié)合，同時(shí)如果能構(gòu)建貫穿式案例，將有益于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)學(xué)習(xí)興趣。