劉 嬋

（湖南省高速公路建設(shè)開發(fā)總公司衡陽管理處，湖南 衡陽 421000）

一、“營改增”對(duì)高速公路經(jīng)營單位的作用

（一）避免重復(fù)征稅，減輕單位負(fù)擔(dān)

在實(shí)施“營改增”之后，可以完善增值稅的抵扣鏈條，有效的避免了重復(fù)征稅的問題，降低了高速公路經(jīng)營單位的稅負(fù)，有利于促進(jìn)高速公路經(jīng)營單位的長期可持續(xù)發(fā)展。

（二）有利于加強(qiáng)稅收征管

在實(shí)施“營改增”之前，勞務(wù)涉及到的營業(yè)稅還是增值稅并不是很明確，很難區(qū)分混合銷售業(yè)務(wù)、兼營業(yè)務(wù)，時(shí)常會(huì)發(fā)生勞務(wù)和商品捆綁銷售的問題出現(xiàn)，在實(shí)施“營改增”之后，可以有效的解決這個(gè)問題，明確了增值稅和營業(yè)稅的界限，對(duì)所有的勞務(wù)和商品征收增值稅，征收管理工作由同一部門來管理，大大提高了征收管理的水平。

二、“營改增”對(duì)高速公路經(jīng)營單位稅收的影響?

（一）“營改增”對(duì)不同納稅人稅負(fù)的影響

首先，在實(shí)施“營改增”之前，一般納稅人適用的是3%的營業(yè)稅稅率，在實(shí)施“營改增”之后，采用的是6%的增值稅稅率；在進(jìn)行抵扣成本方面，高速公路經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)占同行費(fèi)用中的比例為11%，但是高速公路經(jīng)營單位中的水電費(fèi)、辦公用品、汽油費(fèi)和養(yǎng)護(hù)費(fèi)用才能取得增值稅發(fā)票來進(jìn)行抵扣，顯然這些費(fèi)用是很低的，因此可以看出在實(shí)行“營改增”政策之后，高速公路經(jīng)營單位的稅負(fù)得到了提高。

其次，在實(shí)施“營改增”之后，小規(guī)模納稅人采用的是3%的營業(yè)稅稅率，在實(shí)施“營改增”之后，適用的也是3%的稅率，因此在改革前后對(duì)于小規(guī)模納稅人的稅率是沒有發(fā)生變化的。但是在剔除“價(jià)內(nèi)稅”之后，實(shí)際的征收稅率為2.91%，這樣看來稅率是有所下降的。

從實(shí)際情況來看，實(shí)施“營改增”試點(diǎn)單位的銷售額應(yīng)該超過500萬，還需要進(jìn)行一般納稅人資格的認(rèn)定工作，很多高速公路經(jīng)營單位的年同行收入都在500萬元以上，是可以認(rèn)定為一般納稅人資格的，很難享受到小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠稅收政策。

（二）“營改增”對(duì)所得稅的影響

在實(shí)施“營改增”之前，我們將高速公路經(jīng)營單位的營業(yè)收入假設(shè)為A，那么在實(shí)施“營改增”之后，高速公路經(jīng)營單位的營業(yè)收入假設(shè)為A÷（1+6%),可以看出在實(shí)施“營改增”之后，如果高速公路經(jīng)營單位的收入有所下降，所得稅和利潤也會(huì)有所下降。在實(shí)施“營改增”之后，高速公路經(jīng)營單位發(fā)生的勞務(wù)、采購的設(shè)備是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，

從性質(zhì)上來看增值稅在利潤表中只能記錄建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加，這樣就會(huì)提高經(jīng)濟(jì)利潤，提高所得稅費(fèi)用。在實(shí)施“營改增”之后高速公路經(jīng)營單位的財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)成本會(huì)有所降低，也會(huì)提高經(jīng)濟(jì)利潤，增加所得稅費(fèi)用。

（三）“營改增”對(duì)流轉(zhuǎn)稅、附加稅的影響

高速公路經(jīng)營單位在實(shí)施“營改增”之后，都是采用的是服務(wù)業(yè)的稅目標(biāo)準(zhǔn)來繳納營業(yè)稅，假設(shè)較大營業(yè)稅的金額為3%，對(duì)車輛收取的通行費(fèi)為W，在實(shí)施“營改增”之后，計(jì)算增值稅的公式為：W/（1+6%）×6%－I，W 代表了高速公路經(jīng)營單位收取的通行費(fèi)，I代表了進(jìn)項(xiàng)稅，由此可見在實(shí)施“營改增”之后，流轉(zhuǎn)稅的變化為0.266W－I，如果進(jìn)項(xiàng)稅比0.266W低，在實(shí)施“營改增”之后的稅額會(huì)較高，如果進(jìn)項(xiàng)稅高于0.266W，在實(shí)施“營改增”之后的稅額就會(huì)較低，如果進(jìn)項(xiàng)稅等于0.266W，實(shí)施“營改增”之后，流轉(zhuǎn)稅額是不會(huì)發(fā)生變化的。

影響所得稅的主要因素有營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)收入等，在實(shí)施“營改增”稅收政策之后，高速公路經(jīng)營單位如果保持所有條件不變，就會(huì)降低高速公路經(jīng)營單位的經(jīng)濟(jì)利潤，繳納的所得稅的金額也會(huì)減少。但是在實(shí)施“營改增”之后，計(jì)入采購貨物、成本勞務(wù)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅卻低于實(shí)施“營改增”之前，同時(shí)由于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的降低，折舊額也逐年的減少，這就提高了企業(yè)的經(jīng)營利潤，增加了流轉(zhuǎn)稅、附加稅的支出。

三、對(duì)高速公路經(jīng)營單位建議

（一）給予一定的政策支持

從實(shí)際情況來看，高速公路經(jīng)營單位在經(jīng)營過程中會(huì)需要大量的增值稅發(fā)票，就會(huì)大大的加大高速公路經(jīng)營單位的工作量，因此在實(shí)施“營改增”之后，國家應(yīng)該從高速公路經(jīng)營單位的角度出發(fā)，制定出相關(guān)的政策進(jìn)行扶持，設(shè)立專門的財(cái)政扶持資金，對(duì)高速公路經(jīng)營單位稅負(fù)增加的部門給予資金補(bǔ)貼或是稅收返還，簡化稅收返還的手續(xù)，提高稅收返還的效率，讓高速公路經(jīng)營單位切實(shí)的享受到國家的稅收扶持政策。同時(shí)，高速公路經(jīng)營單位也要認(rèn)真的解讀“營改增”稅收優(yōu)惠政策，特別是對(duì)一些新推出的政策、方針，財(cái)務(wù)人員要在第一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行熟練的掌握。

從實(shí)際情況來看現(xiàn)階段我國“營改增”的范圍并不包括過橋過路費(fèi)、金融保險(xiǎn)，這些費(fèi)用就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，就會(huì)增加高速公路經(jīng)營單位的稅負(fù)。因此我國可以進(jìn)一步擴(kuò)大“營改增”的范圍，例如可以將金融保險(xiǎn)費(fèi)、過橋過路費(fèi)納入到增值稅的范圍中，進(jìn)一步的延伸增值稅的抵扣鏈條。

（二）加大稅收政策的宣傳力度

在實(shí)施“營改增”之后，高速公路經(jīng)營單位不能在短時(shí)間內(nèi)了解“營改增”的真正內(nèi)涵，因此高速公路經(jīng)營單位要做好“營改增”政策的宣傳工作，國家要通過廣大新聞媒體、現(xiàn)代科技、媒介等方式來定期宣傳和解讀“營改增”稅收政策，組織高速公路經(jīng)營單位的人員參加“營改增”稅收政策學(xué)習(xí)班，這樣可以納稅人就可以熟練的掌握和了解“營改增”稅收政策。例如全面推開“營改增”以后，威寧自治縣國稅局通過“營改增”QQ群、微信公眾號(hào)等媒介，大力宣傳稅收政策，確保改革紅利充分惠及高速公路經(jīng)營單位納稅人。同時(shí)國家稅務(wù)部門也要對(duì)上網(wǎng)辦稅功能進(jìn)行完善，這樣高速公路經(jīng)營單位就可以在手機(jī)、電腦等終端進(jìn)行網(wǎng)上辦稅，提高納稅人的辦稅效率和水平。

（三）采用簡易征收方法，適當(dāng)降低稅負(fù)

高速公路經(jīng)營單位是一個(gè)重資產(chǎn)、投入高的產(chǎn)業(yè)，在賬面上的長期資產(chǎn)主要包括了固定資產(chǎn)及巨額無形資產(chǎn)等，在實(shí)施“營改增”之后，高速公路經(jīng)營單位可以采用簡易的征收管理方法，采用了折舊攤銷的方法，計(jì)算到運(yùn)營過程中的成本。其中高速公路通行費(fèi)在高速公路經(jīng)營單位中占有著較大的比例，因此可以采用簡易征收的方法，統(tǒng)一征收的比率，例如統(tǒng)一采用3%的稅率進(jìn)行征收，對(duì)高速公路經(jīng)營單位的抵扣鏈條進(jìn)行不斷的完善。

四、總結(jié)

綜上所述，“營改增”對(duì)于高速公路經(jīng)營單位可以起到十分重要性的作用，因此高速公路經(jīng)營單位的管理者要對(duì)“營改增”帶來的稅收影響有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，充分的發(fā)揮出“營改增”的重要性作用。