胡德紅

（北京永拓會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所，山東 濰坊 261000）

一、會計信息真實性的作用及定義

會計伴隨著社會生產(chǎn)、經(jīng)濟流動而產(chǎn)生，隨著人類文明而發(fā)展，伴隨著生產(chǎn)力的提高而日趨完善。據(jù)記載，早在西周時期會計就出現(xiàn)了，當(dāng)時設(shè)有為王朝服務(wù)的專門核算官方財賦收支的官職—司會。現(xiàn)代會計經(jīng)過幾千年變革，儼然已成為現(xiàn)代企業(yè)、社會管理的一項重要工作。真實的會計信息，將會給投資者、社會管理者提供正確的預(yù)決策，提供有力的財務(wù)支持，不斷對社會發(fā)展起到巨大的推動作用，對于人們正常的經(jīng)濟活動乃至整個社會的穩(wěn)定產(chǎn)生重大影響。正如楊時展教授深刻提出的那樣“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”，深刻地揭示了會計信息質(zhì)量的重要性。會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性八大要素，其中可靠性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以真實發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和計量，會計信息要以真實、可靠為基礎(chǔ)，將符合會計要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。

二、會計信息失真的危害

（一）失真的會計信息給投資者造成損失

由于一些企業(yè)/集團經(jīng)營為了使公司股票有更高的股價進(jìn)而使自己本身所持股份增值，或是為了募集資金、重組以及為了管理者的業(yè)績績效等逐利因素，而對財務(wù)報表動手腳，從營業(yè)收入到營業(yè)費用等方面粉飾財務(wù)報告。美國安然事件是這方面的典型，2001年初，安然事件爆發(fā)，其被迫承認(rèn)只近四年以來虛報盈利6億多美元，每年的收益增長率不是按百分比計算，面是按增長幾倍來衡量，后其股份暴跌，安然公司申請破產(chǎn)，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高達(dá)498億美元。在安然破產(chǎn)事件中，損失最慘重的無疑是那些投資者，尤其是掌握安然股票的普通投資者，投資人血本無歸。在此事件中受到影響的還有安然的交易對象和那些大的金融財團。據(jù)統(tǒng)計，在安然破產(chǎn)案中，杜克集團損失了1億美元，米倫特公司損失8000萬美元，迪諾基損失7500萬美元……各種損失數(shù)據(jù)慘不忍睹。

（二）失真的會計信息導(dǎo)致國家稅收和國家資產(chǎn)流失

國家雄厚的經(jīng)濟基礎(chǔ)主要來源是稅收，稅收是財政收入的主要源泉，中國的稅收主要來自于企業(yè)。企業(yè)要據(jù)實交納各項流轉(zhuǎn)稅和所得稅，有些企業(yè)/集團為了個人利益不交或少交稅而編制失真的會計信息，少計或不計收入，多列成本，藏匿利潤以逃避稅收，造成國家稅收收入流失，從面影響國家財政收入。失真的會計信息影響國家對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控，會導(dǎo)致社會各項經(jīng)濟指標(biāo)失靈，可能引起錯誤的經(jīng)濟政策出臺，并涉及社會各個領(lǐng)域，危害正常的市場經(jīng)濟秩序，帶來嚴(yán)重的社會經(jīng)濟問題。

三、會計信息失真的辨別

“道高一尺，魔高一丈”，從繁雜的會計信息中“偵察”出失真的會計信息，對監(jiān)管部門和會計信息使用者意義重大。

（一）從同行業(yè)經(jīng)濟環(huán)境方面檢驗企業(yè)利潤是否合理

同行業(yè)利率水平指標(biāo)是辨別是否存在會計信息失真的關(guān)鍵。企業(yè)在一定行業(yè)中進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，外在的條件差別不大的情況下，行業(yè)環(huán)境的蕭條和繁榮期企業(yè)的利潤水平是在一個范圍水平內(nèi)的。通過對比同行業(yè)的利潤率水平，可以洞察會計信息真實與否。被曝光的萬福生科造假案轟動一時，其招股說明書顯示，2010、2009、2008年三年，萬福生科的營業(yè)收入分別為4.3億元、3.3億元、2.3億元，三年凈利潤分別為0.5億元、0.4億元、0.25億元，三年的凈利潤率都在10%以上。然而，通過對比國內(nèi)行業(yè)的普遍情況，不難看出其中的貓膩。同期，A股市場與萬福生科屬同類企業(yè)的利潤率分別為：北大荒(9.20,-0.17,-1.81%)、金健米業(yè)(3.26,0.03,0.93%)、南寧糖業(yè)(5.620,0.04,0.72%)、保齡寶(9.19,0.12,1.32%)，前兩家米業(yè)產(chǎn)品占比較高，后二家主要以糖業(yè)為主。

（二）從會計報表個別數(shù)據(jù)辨別是否存在會計信息失真

調(diào)節(jié)利潤是作假企業(yè)慣用的伎倆，利潤=收入-成本，由此會計等式中知道，企業(yè)通過調(diào)節(jié)收入和成本兩種方式來調(diào)節(jié)。其中調(diào)節(jié)成本的關(guān)鍵是對存貨的控制，通過對存貨的多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)，使企業(yè)成本增加或減少，使利潤相應(yīng)減少或增加。分析存貨指標(biāo)是否正常，可有效辨別是否存在失真會計信息。另一個調(diào)節(jié)利潤的途徑是調(diào)節(jié)收入，窺視預(yù)收賬款和應(yīng)付賬款兩個科目不難發(fā)現(xiàn)其中的端倪,不法分子通過應(yīng)轉(zhuǎn)而不轉(zhuǎn)收入以達(dá)到隱匿收入或貪污目的。

(三)從憑證發(fā)票信息辨別虛假會計信息

金三系統(tǒng)全面上線，其龐大的信息數(shù)據(jù)功能使造假發(fā)票者無處盾形，但虛開增值稅發(fā)票問題仍有發(fā)生。發(fā)票虛開多是真票假業(yè)務(wù)，這種情況通過發(fā)票查詢系統(tǒng)很難發(fā)現(xiàn)虛開問題，但發(fā)票是反映企業(yè)的真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過票面信息，同樣能發(fā)現(xiàn)虛開的痕跡。納稅人購進(jìn)貨物和服務(wù)，從節(jié)約成本、方便接受服務(wù)的角度考慮，會盡量就近采購。如某建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中需要采購塊石，當(dāng)?shù)匾采a(chǎn)同類塊石，從節(jié)約成本角度考慮，該企業(yè)一般不會舍近求遠(yuǎn)去很遠(yuǎn)的地方采購。如果明明納稅人明顯可以就近采購，卻從他地購進(jìn)，可能會涉及接受發(fā)票虛開。同時，隨著大數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，結(jié)合天氣信息、航班信息、車輛信息、票務(wù)信息等辨別財務(wù)信息真假、票據(jù)真假。

四、會計信息失真的防范

（一）提高會計人員素質(zhì)，增加法制意識

首先，企業(yè)會計人員要加強會計知識的理論學(xué)習(xí)，充實不斷更新的會計知識，接受再教育，努力提高自己的業(yè)務(wù)技能，不因自身知識欠缺而出現(xiàn)錯賬、亂賬。其次，會計人員不斷強化法律意識，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)，遵紀(jì)守法，端正人生觀、世界觀，廉潔奉公，不做假賬。最后會計人員要進(jìn)行會計職業(yè)道德警示教育，選擇一些違法會計行為和違反會計職業(yè)道德行為的典型案例，開展廣泛深入的討論，從正反兩方面全面提升會計人員的綜合素質(zhì)水平，從而提高會計人員的法制意識和會計職業(yè)道德觀念，提高會計人員辨別是非的能力。堅持紀(jì)律挺在前面，權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子，世界觀改造永遠(yuǎn)在路上，筑造執(zhí)業(yè)道德底線，做合格會計工作者。

（二）加強政府監(jiān)管

當(dāng)前，政府的會計監(jiān)督主要體現(xiàn)在立法上，政府制定相關(guān)法律法規(guī)并監(jiān)督執(zhí)行。與時俱進(jìn)，不斷完善《會計法》和相關(guān)法律法規(guī)體系建設(shè)，對一些老的、不適合新形式新發(fā)展的舊的會計制度及時廢止，地區(qū)會計法規(guī)與新《會計法》和相關(guān)法規(guī)相抵觸的法規(guī)制度及時修訂。在監(jiān)督過程中，對會計的核算管理進(jìn)行全面監(jiān)控和檢查，及時糾正偏差和錯誤，依法查處徇私舞弊和造假行為，加強執(zhí)法力度，執(zhí)法必嚴(yán)，一經(jīng)查處處以嚴(yán)懲。

（三）完善社會監(jiān)督體系建設(shè)，強化社會審計力量

審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分。黨的十八大以來，審計在經(jīng)濟社會發(fā)展中的重要的監(jiān)督作用。會計師事務(wù)所是社會審計的中流抵住，社會監(jiān)督的主體，事務(wù)所應(yīng)與主管部門在人事、財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)等方面實現(xiàn)分離，減少政府在審計過程中的干預(yù)，杜絕官辦、官商合辦等審計機構(gòu)，確保社會審計的獨立性和權(quán)威性。新形式下，會計師事務(wù)所應(yīng)充分發(fā)揮其知識結(jié)構(gòu)、人員層面和組織形式的優(yōu)勢，對企業(yè)財務(wù)報告實行常態(tài)的、負(fù)有法津責(zé)任的、獨立的社會審計，維護(hù)正常的社會經(jīng)濟秩序。

五、結(jié)語

會計信息失真問題是社會經(jīng)濟活動中難以杜絕的問題，其產(chǎn)生的原因也是多方面的，會計信息失真的危害小則致使投資人投資失敗甚至破產(chǎn)，大則影響國家宏觀經(jīng)濟的調(diào)控和市場經(jīng)濟的發(fā)展。如何防范和辨別會計信息失真，加強監(jiān)督監(jiān)管，確保會計信息的真實性，構(gòu)建社會審計機制，完善社會審計職能，營造健康科學(xué)的社會審計氛圍，是一項社會系統(tǒng)工程，是每一個會計工作者應(yīng)積極履行的社會責(zé)任。