朱玉冰 王 冰

（中國郵政儲蓄銀行吉林省分行，吉林 長春 130012）

新會計準則的出現(xiàn)是我國會計政策上的一大變革。對于國內金融企業(yè)尤其是商業(yè)銀行的會計核算工作，也必然會產(chǎn)生相應的影響。從某個方面來看，在新會計準則實施之后，新的貸款損失準備在確認和計量方面都與以前存在巨大差異，其理念和方法發(fā)生了重大改變，這些很大程度地影響了金融資產(chǎn)減值準則的有效執(zhí)行。商業(yè)銀行處在這樣的過渡期中，受到各個方面的約束和限制，目前執(zhí)行貸款損失準備制度的效果不盡理想。

一、關于商業(yè)銀行的貸款損失準備制度現(xiàn)行規(guī)定

近幾年來，我國在撥備制度的構建這一方面加快了速度，出臺了很多相關的法規(guī)、指引等，其中包括《金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法》、《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》，以及中國人民銀行頒布的《銀行貸款損失準備計提指引》等，這些法規(guī)、指引都對銀行撥備的定義、種類以及范圍等各個方面的內容都進行了明確的規(guī)定，當前，具有中國特色的撥備制度開始初步形成。

與此同時，自從國際會計準則委員會正式運行以來，國際準則的建設與推廣步伐也在逐漸加快。其中，歐盟、新加坡、澳大利也等國家從2005年開始就已經(jīng)在正式施行相關的國際會計準則了，其中包括《國際會計準則第39號：金融工具確認和計量》這種與銀行撥備密切相關的準則。而財務部所頒布的新會計準則中，有關貸款損失準備的規(guī)定也與上述的國際準則是完全接軌的。不過，這項準則現(xiàn)在暫時只在上市銀行或者是擬上市銀行中使用，與上述的法規(guī)一起構成了商業(yè)銀行貸款損失準備制度。

二、商業(yè)銀行的貸款損失準備制度在新會計準則下的變化

（一）可能會導致準備水平提高

新會計準則跟老會計準則之間存在很大的差異。在新會計準則中，有關貸款損失準備的內容引入了時間價值，有關貸款損失撥備金額的確定也開始采用預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法來進行計算。在這種方式下，減值準備的計算會變得更加科學和合理，但是計提減值準備的工作卻也變得更加復雜。根據(jù)商業(yè)銀行目前的一些實踐結果可知，按照新會計準則計提的減值準備金額要遠遠高出按照貸款五級分類計算出來的結果。換句話說，按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)方法計算出來的貸款損失撥備金額要遠遠高于按照未來可回收金額計算出來的減值準備。而且，預計發(fā)生減值到到期的時間越長，那么貸款減值準備應該計提的金額也就越大。

（二）降低了商業(yè)銀行利用貸款損失準備來操控利潤的可能性

在之前的會計準則中，商業(yè)銀行是可以利用貸款損失準備來操控實際的利潤的。但是，在新會計準則的規(guī)定之下，只有有客觀的證據(jù)表示某項貸款可能會發(fā)生減值的，才能夠對此進行計提減值準備，當貸款被確認了減值損失之后，若是又發(fā)生了某些原因表示這項貸款的價值已經(jīng)恢復了，而且恢復的事項跟當初確認損失的事項之間存在某些聯(lián)系。那么，這筆已經(jīng)確認的減值損失也應該進行轉回，并且計入到當期損益當中。由此可見，新會計準則是重視已沖銷貸款損失收回的實際證據(jù)的，這也就在很大的程度上降低了商業(yè)銀行操縱利潤的可能性，將會計計量的及時性、客觀性以及準確性進一步深化。

（三）報表的制定發(fā)生變化，待攤費用、預提費用等項目不再出現(xiàn)

相對于之前的會計準則而言，2018年新實施的新會計準對于財務核算的真實性、可靠性以及規(guī)范性要更加重視，但是卻對于發(fā)票之類的稅務問題不再那么看重了，只是作為一種必要的關注點而已。而且，在新會計準則下多制定的報表中，有關待攤費用、預提費用等也不再出現(xiàn)，這些項目都會根據(jù)實際的業(yè)務性質，分別計入到預計負債、預付賬款等項目當中去。毫無疑問，這些項目的改變，會影響到商業(yè)銀行的貸款損失制度的順利開展。

三、針對新會計準則制度的影響而應該做出的改進措施

（一）了解商業(yè)銀行在貸款損失準備方面的問題

為了使得商業(yè)銀行貸款損失準備制度能夠盡快跟進新會計準則制度建設的步伐，就應該先做好充分的調研工作，了解商業(yè)銀行在貸款損失準備方面的問題，以及國外監(jiān)管部門的實踐?？梢钥偨Y執(zhí)行新的準則所遇到的問題或矛盾，了解國外的商業(yè)銀行在貸款損失制度方面的做法以及有關監(jiān)管部門的具體要求和規(guī)定等。從而為新的貸款損失準備制度的普及執(zhí)行做好有關的數(shù)據(jù)準備工作。

（二）出臺新的貸款損失準備計提指引

在做好調研之后，要對于所得到的情況進行充分地分析，并據(jù)此出臺新的貸款損失準備計提指引。這樣一來，就能夠為商業(yè)銀行在計提貸款損失方面提供一種可操作性的指導。另外，在出臺新的貸款損失準備計提指引之后，也應該注意相關的監(jiān)管政策要和會計制度之間保持協(xié)調，保證在提高監(jiān)管工作有效性的前提下，又不會增加商業(yè)銀行的實際負擔。

（三）要加強對制度基礎的研究

在出臺新的貸款損失準備計提指引之前，還要加強對商業(yè)銀行的制度基礎、業(yè)務基礎、管理基礎和財務核算基礎的研究，充分地了解到貸款損失準備制度在各個方面所存在的問題和影響。對此，應該成立專門的研究小組，對各方面的資源進行有效的整合，對商業(yè)銀行的貸款損失準備問題進行深入的研究，為新貸款損失準備計提指引的頒布打下一個良好的基礎，確保新的指引能夠發(fā)揮出好的作用。

（四）提高商業(yè)銀行的風險管理水平

在新會計準則的實施之下，商業(yè)銀行就應該充分地提高風險管理水平，尤其是在評估貸款損失組合的時候，一定要對于宏觀經(jīng)濟和實際的市場環(huán)境具有較強的預見能力。只有市場把握能力強，才能夠對宏觀經(jīng)濟周期的調整方向進行合理的把握，從而對宏觀經(jīng)濟的走勢進行判斷，為評估貸款組合損失工作提供具有指導性的意見。

總而言之，在新會計準則實施之后，傳統(tǒng)的金融會計觀念開始發(fā)生改變，會計計量的方式也開始發(fā)生改變，但是，總的來說，新會計準則的實施也充分地提高了商業(yè)銀行會計核算工作，尤其是風險管理相關的核算工作的規(guī)范性。對于商業(yè)銀行貸款損失制度這方面所受到的影響，應該根據(jù)實際情況，及時采取相應的措施解決，確保商業(yè)銀行的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。