李小蘭

（泰州市住房公積金管理中心，江蘇 泰州 225300）

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制制度的范圍逐步拓寬，其作用遠不止防弊糾錯，完善的內(nèi)部控制制度可以保證行政事業(yè)單位對自身的財務(wù)發(fā)展情況進行較好把握，實現(xiàn)節(jié)約資源，促進自身更好發(fā)展的目標。但就目前現(xiàn)狀來看，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)用過程中，存在諸多問題，這些問題限制了行政事業(yè)單位的發(fā)展，導(dǎo)致其財務(wù)信息質(zhì)量較差、財務(wù)制度不健全等問題存在。隨著我國市場經(jīng)濟體制的完善和發(fā)展，加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的完善，顯得十分必要。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）對財務(wù)內(nèi)部控制制度不夠重視

內(nèi)部控制制度能否行之有效，單位氛圍，領(lǐng)導(dǎo)重視程度至關(guān)重要。隨著行政事業(yè)單位職能的不斷發(fā)展變化，行政事務(wù)單位承受的社會管理，社會事務(wù)等方面的任務(wù)比較重，工作要求越來越高，工作壓力也在不斷增大，導(dǎo)致一些單位比較重視單位業(yè)務(wù)的發(fā)展，社會服務(wù)技能的提高，從而對財務(wù)內(nèi)部控制要求不高，本著不犯大的原則性錯誤的態(tài)度，對財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)投入不夠，也沒有投入更多精力去研究部署，對落實財務(wù)內(nèi)部控制制度的理解緊緊停留在財務(wù)工作人員層面，缺乏系統(tǒng)性的調(diào)查研究風(fēng)險點，制定剛性約束機制。還有些單位雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但大多數(shù)單位內(nèi)部審計部門由財務(wù)兼任，或者人員配備來自財務(wù)，甚至和財務(wù)部門隸屬于同一領(lǐng)導(dǎo)分管，使得內(nèi)審部門缺乏應(yīng)有的獨立性，內(nèi)審工作達不到預(yù)期效果，形同虛設(shè)。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制制度陳舊，且執(zhí)行不力

財政部發(fā)布的財會[2012]21號《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的通知規(guī)定從2014年1月1日起施行，但實現(xiàn)上，多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)并沒有跟上，一些單位往往用一般會計準則、會計規(guī)范代替內(nèi)控制度，還有一些單位以工作經(jīng)驗代替內(nèi)控制度，這些制度與單位內(nèi)控制度實際脫節(jié)，根本無法實行。其次，一些單位雖然有較為完善的內(nèi)部控制制度，但流于形式，制度的制定純粹是應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，認為只要沒有大的舞弊事件發(fā)生，就是內(nèi)部控制有效運行，其結(jié)果是有章不循，不能發(fā)揮其有效的作用。再次，內(nèi)部控制制度執(zhí)行困難，特別是一些重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，額外使用例外原則，使內(nèi)部控制的信任度和威懾力下降；加上機關(guān)事業(yè)單位的老機關(guān)作風(fēng)現(xiàn)象，一些執(zhí)行人員素質(zhì)不高，執(zhí)行力度有限，造成內(nèi)部控制失控。

（三）忽視資產(chǎn)管理的重要性

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)是政府履行公共服務(wù)職能的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，在資產(chǎn)采購過程中，由于缺乏完善的資產(chǎn)財務(wù)內(nèi)部決策控制制度，存在采購無計劃，入庫不驗收的現(xiàn)象，另外一些單位對購置時間較長的固定資產(chǎn)的剩余使用年限預(yù)判不夠準確、不綜合考慮全部門的資產(chǎn)現(xiàn)狀；其次在使用過程中，缺乏嚴格的資產(chǎn)管理，導(dǎo)致資產(chǎn)遭到破壞，資產(chǎn)利用率不高。會計核算時，由于制度不完善，造成資產(chǎn)不及時入賬、報廢不及時，長期處于掛賬等情況。

（四）預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)備執(zhí)行力度不強

預(yù)算控制是單位整個內(nèi)部控制體系的一個重要內(nèi)容，如果一個單位的預(yù)算控制存有重大缺陷，則單位的整個內(nèi)部控制體系也難以有效，行政事業(yè)單位預(yù)算是根據(jù)單位事業(yè)發(fā)展計劃和年度目標、任務(wù)編制的年度綜合財務(wù)收支計劃，在編制預(yù)算時往往由單位會計編制，領(lǐng)導(dǎo)審核了事，沒有深入各職能部門調(diào)查了解，征求各部門的實際需要，預(yù)算編制缺乏全面性。預(yù)算編制方法也是簡單的用上年指標加一定的增長幅度，在實際執(zhí)行預(yù)算時，只控制總量指標，沒有嚴格按照預(yù)算項目的要求列支各項開支，個別單位甚至出現(xiàn)超預(yù)算的現(xiàn)象。

二、完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的對策

（一）樹立重視財務(wù)內(nèi)部控制的良好氛圍，提高財務(wù)內(nèi)控意識

良好的內(nèi)控意識氛圍，對單位財務(wù)內(nèi)控制度的順利實施至關(guān)重要，首先領(lǐng)導(dǎo)要及時了解財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，為員工樹立榜樣。其次，定期給職工培訓(xùn)，灌輸內(nèi)部控制的重要性，部門之間加強交流溝通，對如何促進本單位財務(wù)內(nèi)部控制工作更好開展進行深入探討。

（二）加大稽核審計力度，并保持審計獨立性

加大稽核審計力度，是保證財務(wù)內(nèi)部控制不流于形式的重要手段，單位內(nèi)部審計對本單位的業(yè)務(wù)流程較了解，有利于及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，通過不定期對財務(wù)內(nèi)控制度進行審計，對促進內(nèi)部控制的執(zhí)行有積極的推動作用；同時，要加大對內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，不僅要培訓(xùn)財務(wù)專業(yè)知識，也要培訓(xùn)業(yè)務(wù)流程，提高內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)技能。此外，適當(dāng)?shù)臅r機，可以考慮外部審計的力量，外部審計較內(nèi)部審計更加客觀、獨立，審查單位運營存在的問題更具有系統(tǒng)性，對發(fā)現(xiàn)的問題要高度重視，及時匯報，并積極整改。

（三）制定科學(xué)、合理的財務(wù)內(nèi)控制度，并將執(zhí)行情況列入日?？冃Э己?/h3>

我國行政事業(yè)單位由于職能的不同，經(jīng)濟事項有很多類型，對于財務(wù)內(nèi)控制的建設(shè)，不能死搬硬套，應(yīng)結(jié)合實際，制定有針對性的財務(wù)內(nèi)控制度，將各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的財務(wù)核算水平。首先，認真梳理業(yè)務(wù)流程，只要單位內(nèi)部涉及經(jīng)濟活動的環(huán)節(jié)，就需要制定相應(yīng)的內(nèi)部控制；其次，明確合理的職責(zé)分工制度，建立不相容職務(wù)的崗位分離制度；另外，培養(yǎng)能夠勝任的專業(yè)崗位人員。同進，單位內(nèi)審部門要將對單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度當(dāng)作審查的起點和重點，通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查，核實和評價作為審計工作的范圍、深度和側(cè)重點。按季度對內(nèi)部控制執(zhí)行情況出具內(nèi)審報告，并將存在問題計入單位日?？冃Э己酥小?/p>

（四）加強國有資產(chǎn)管理，謹防國有資產(chǎn)流失

加強國有資產(chǎn)管理，主要體現(xiàn)在三個方面，首先使用前要有嚴格的審批流程，資產(chǎn)配置應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的配置標準，沒有規(guī)定配置標準的，應(yīng)當(dāng)從嚴控制，合理配置，對大額資產(chǎn)的購置要召開專家評審，資產(chǎn)特別是專業(yè)設(shè)備的驗收要有專業(yè)人員的參與。對歷史遺留資產(chǎn)做好產(chǎn)權(quán)登記管理工作，依法確立國有資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系；其次，加強使用過程的控制，建立實物資產(chǎn)保管和賬戶處理崗位職責(zé)分離制度，對實物資產(chǎn)進行定期盤點清查，做到賬實相符，重視國有資產(chǎn)評估工作，維護國有資產(chǎn)合法權(quán)益；第三，規(guī)范國有資產(chǎn)使用后的處置環(huán)節(jié)。對行政事業(yè)單位長期閑置、低效運轉(zhuǎn)或者超標準配置的資產(chǎn)，應(yīng)由主管部門進行調(diào)劑，并報同級財政部門備案。在國有資產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中，要避免利益相關(guān)人控制，在依法設(shè)立的資源交易中心掛牌交易，促進國有資產(chǎn)的合理流程和資源合理配置，處置國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準不能自行處置。

（五）科學(xué)運用預(yù)算管理，建立預(yù)算考核管理制度

預(yù)算管理是促進財務(wù)內(nèi)控控制有效性的重要手段，首先，預(yù)算的編制要按照規(guī)定收集各種數(shù)據(jù)，聽取各部門的意見和建議，綜合考慮單位過年年份的實際支出數(shù)，對增加的支出要有具體的項目要求，既要保證合理性，對要遵循節(jié)約原則；其次，預(yù)算執(zhí)行過程中，要嚴格要求，實際支出要有對應(yīng)的預(yù)算，對無預(yù)算、超預(yù)算，擠占預(yù)算的項目支出堅決不予以安排；另外，要加強對預(yù)算執(zhí)行情況的評估，財務(wù)部門和內(nèi)審部門要建立預(yù)算跟蹤、評估機制，對各項支出進行監(jiān)督、評估和分析，明確預(yù)算收入，細化預(yù)算支出。人事部門要建立預(yù)算考核機制，在預(yù)算執(zhí)行過程中以及預(yù)算完成后都要適時進行考核以便更好的實現(xiàn)內(nèi)部控制目標，合理防范財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險，提高經(jīng)費使用效率。

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度也在不斷完善，但由于行政事業(yè)單位的固有屬性，內(nèi)部控制制度的建設(shè)參差不齊，這就需要單位領(lǐng)導(dǎo)層意識到財務(wù)內(nèi)部控制不僅僅是財務(wù)部門的事，而是整個單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。只有將內(nèi)部控制貫穿到單位的各項業(yè)務(wù)中，單位財務(wù)管理的目標才得以順利實現(xiàn)。完善監(jiān)督監(jiān)管體系，加大審計投入力度，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行分析評價。高度重視國有資產(chǎn)的管理，將預(yù)算管理予以輔助，提高經(jīng)費使用效率。只有這樣才能保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，資產(chǎn)使用安全有效，財務(wù)信息真實完整。