王 蕾

（重慶理工大學(xué)會計(jì)學(xué)院，重慶 400054）

一、引言

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求境內(nèi)上市的公司在2012年12月31日完成內(nèi)部控制建設(shè)，提交自我評價報告，并鼓勵中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)。在事務(wù)所出具的審計(jì)報告中，也有一項(xiàng)重要的評價指標(biāo)就是企業(yè)是否設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)了必要的內(nèi)部控制。因此，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)已然成為了必然趨勢。

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是貫徹法律規(guī)范及提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)競爭力的客觀要求，而為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的五個目標(biāo)，最重要的就是對人的管理。建立以人為本的內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，它可以讓企業(yè)擺脫以往垂直的審計(jì)思路，而實(shí)現(xiàn)“由內(nèi)而外+由外而內(nèi)”的審計(jì)思路。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷

（一）控制執(zhí)行人員素質(zhì)低

內(nèi)控制度制定出來只是一個空殼，想要完全實(shí)現(xiàn)制度的作用還需要有效的執(zhí)行。但是內(nèi)控制度是由企業(yè)內(nèi)專業(yè)的內(nèi)控人員或者外包給外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)制定的，但是內(nèi)控的執(zhí)行卻要依靠公司的普通員工，兩者之間對內(nèi)控制度的理解能力很容易存在缺陷。而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控又是一個需要全員參與的過程，如果企業(yè)的員工素質(zhì)過低，能力有限，不能完全理解內(nèi)控制度的要求，或者在執(zhí)行時因?yàn)樗枷胍庾R不夠，覺得執(zhí)行內(nèi)控會影響工作的效率而拒絕執(zhí)行，這些都會使內(nèi)控制度流于形式。

（二）執(zhí)行控制職能的人員濫用職權(quán)或者共謀舞弊

內(nèi)控制度的執(zhí)行實(shí)質(zhì)上就是要求員工按照制度來規(guī)范自己的行為，但是在實(shí)行內(nèi)控的時候，有一個基本假設(shè)就是不存在共謀舞弊的行為，還有一個重要的控制措施就是不相容職務(wù)相分離。企業(yè)的環(huán)境是復(fù)雜的，員工具有獨(dú)立的人格和思想，并不會像假設(shè)的那樣統(tǒng)一單調(diào)。且在企業(yè)內(nèi)發(fā)生的舞弊案件中，有很大一部分都是職員互相勾結(jié)造成的。所以如果在企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行過程中管理人員缺乏職業(yè)道德，不按規(guī)定辦事，甚至濫用職權(quán)、徇私舞弊。這些都不能使內(nèi)控制度發(fā)揮出應(yīng)有的效果。

三、用“以人為本”思想設(shè)計(jì)、實(shí)施和完善企業(yè)內(nèi)部控制

通過以上的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)員工在企業(yè)內(nèi)部控制過程中的巨大作用，當(dāng)員工的個人目標(biāo)和企業(yè)的目標(biāo)不一致時，員工出于謀取個人利益最大化的行為就可能與內(nèi)控制度的要求不符，從而影響企業(yè)內(nèi)控制度的建立。所以企業(yè)在設(shè)計(jì)、實(shí)施和完善企業(yè)內(nèi)控的過程中要有“以人為本”的思想，這樣才能提高員工對企業(yè)的認(rèn)同感和責(zé)任感，使員工能夠按照內(nèi)控準(zhǔn)則做事，提高內(nèi)控措施的有效性。以人為本的內(nèi)控思想就是指把“人”作為管理活動的核心，重視員工在實(shí)際工作中的內(nèi)在需求，了解員工、尊重員工、關(guān)心員工，把對全體員工的管理看做內(nèi)部控制的主體和客體，增強(qiáng)員工的素質(zhì)和職業(yè)道德，讓員工積極、自愿的去創(chuàng)造價值，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。

（一）建立以員工為中心的企業(yè)文化

內(nèi)部控制的環(huán)境已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變成為了影響內(nèi)部控制建設(shè)水平的核心因素，而人是內(nèi)部控制環(huán)境中一個最重要的活躍因素。所以建立以員工為中心的企業(yè)文化，充分讓員工感受到企業(yè)對他們的尊重和關(guān)懷，不但可以提高員工的積極性，而且可以激發(fā)他們的潛能，對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)也一定會產(chǎn)生積極影響。

在《海賊王》中，路飛作為船長，就非常愛護(hù)自己的船員。娜美在加入團(tuán)隊(duì)不久就偷了船回到自己的家鄉(xiāng)。路飛為了弄清真相，也跟隨著娜美來到了她的家鄉(xiāng)，并了解了她的故事：娜美的家鄉(xiāng)被惡龍控制，而娜美擔(dān)負(fù)著解救全村人的希望，但惡龍因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)了她繪制航海圖的天賦，一直不肯放她走。路飛在與惡龍決斗的時候，聽到惡龍說他會高效率的利用娜美時，徹底憤怒了，摧毀了娜美畫航海圖的屋子，將她從那段痛苦的經(jīng)歷中解放出來，并最終打敗了惡龍，幫娜美解救了全村人。在再次起航的時候，還在船上移植了一棵石榴樹，作為娜美對全村人的回憶。經(jīng)此一戰(zhàn)，娜美也改變了之前自己覺得和他們是合作關(guān)系的想法，變成了忠實(shí)的伙伴。

所以，企業(yè)要建立以員工為中心的企業(yè)文化，增強(qiáng)他們的歸屬感，提高他們在企業(yè)工作時的幸福感，這樣，員工工作懈怠，故意侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)，損害企業(yè)利益等行為就會從本質(zhì)上減少，以“軟控制”的方式提高員工對企業(yè)的責(zé)任感。

（二）不斷提高管理者和員工的素質(zhì)

美國和西方國家的市場經(jīng)濟(jì)比較成熟，所以他們都有非常完善的人才選擇和考核機(jī)制，但是我國在這方面的體系并不完備。但是內(nèi)部控制就是一個需要全員參與的防錯糾弊的過程，所以要求員工都要有較高的職業(yè)操守和專業(yè)技能。甚至管理層對內(nèi)控的認(rèn)識程度還會直接影響內(nèi)控制度在企業(yè)的推進(jìn)是否順利，所以提高管理者和員工的素質(zhì)是確保內(nèi)控制度能夠有效實(shí)施的重要保證。

在路飛團(tuán)隊(duì)中，索隆雖然在加入團(tuán)隊(duì)初就是小有名氣的三刀流劍士，但是和鷹眼的比拼卻是以完敗收場，娜美和烏索普更是手無縛雞之力的凡人。在航海過程中，他們每個人的能力也在不斷提高。索隆作為劍客，打敗了吃了快斬果實(shí)（使打擊和斬?fù)魺o效）和銹銹果實(shí)（能使碰到的所有物體和人體生銹）的敵人；烏索普憑借自己發(fā)明的火焰星、娜美憑借著天候棒在司法島一戰(zhàn)也都打敗了實(shí)力強(qiáng)大的敵人，分別成為了賞金（代表政府對賞金犯的恐懼程度，一定程度上表現(xiàn)出賞金犯的戰(zhàn)斗力）3000萬貝利和1600萬貝利的海賊。就連路飛作為船長，在敗給海軍本部大將青雉后，也開始提升自己的能力，最終練到了三檔變形。他們之所以這么努力，就是因?yàn)樗麄冎乐挥凶约鹤儚?qiáng)，團(tuán)隊(duì)才能更優(yōu)秀。

通過對管理者和員工素質(zhì)的提高，可是使員工的工作更有效率，眼光更加長遠(yuǎn)。而內(nèi)部控制最終目標(biāo)也是為了提高企業(yè)的效率與效益，因此，提高管理者和員工的工作能力或規(guī)范其工作方法的選擇，對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制也具有重要作用。

（三）注重對員工的培養(yǎng)和激勵

對員工們進(jìn)行培養(yǎng)是指鼓勵并支持他們有自己的目標(biāo)。比如員工在工作中希望得到的能力的提升或者人脈的拓展。并將員工的個人目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)統(tǒng)一起來，讓他們覺得在為團(tuán)隊(duì)工作的時候，自己的個人價值也得到了體現(xiàn)。而激勵是指在員工出色完成任務(wù)的時候，給予員工相應(yīng)的物質(zhì)或精神獎勵，以此來充分調(diào)動員工的積極性，使員工主動高標(biāo)準(zhǔn)的完成任務(wù)。

通過對員工的培養(yǎng)和激勵，可以在企業(yè)內(nèi)部控制措施實(shí)行的時候，減少他們的排斥性，增加他們的配合度，從而促進(jìn)內(nèi)控措施在企業(yè)的推行。

路飛為了實(shí)現(xiàn)自己當(dāng)海賊王的目標(biāo)，集結(jié)到了一群陪他一起航海的伙伴是幸運(yùn)的。他的船員們的目標(biāo)并不是去當(dāng)海賊王，但是他們愿意跟隨路飛的原因就是因?yàn)槁凤w理解并支持他們自己的目標(biāo)。索隆的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)和庫依耐的誓言，成為最強(qiáng)劍客；娜美的目標(biāo)是畫出最棒的航海圖；烏索普的目標(biāo)是向村子人證明自己并不是膽小鬼；山治的目標(biāo)是找到食材之海allblue；羅賓的目標(biāo)是尋找歷史空白一百年的真相；喬巴的目標(biāo)是向希魯魯克醫(yī)生證明自己可以好好生活下去。而在每次戰(zhàn)斗結(jié)束后，他們要做的第一件事情一定是狂歡和休整。所以雖然他們的目標(biāo)各不相同，但是他們個人的目標(biāo)和團(tuán)隊(duì)的目標(biāo)結(jié)合在了一起，并且在每次勝利之后他們都會得到豐富的獎勵，所以他們知道為團(tuán)隊(duì)努力就是在為自己努力。

通過對員工的培養(yǎng)和激勵，增加他們和企業(yè)的“一致性”，認(rèn)識到為企業(yè)工作就是在為自己工作，從而增加他們在工作中的干勁和配合度，這也會使公司的內(nèi)控措施有效推行。

（四）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)的溝通與配合

信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制中的一個重要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)的上下級和同級之間都需要通過溝通來傳遞信息或分配任務(wù)。而通過相互配合，才能使制度有效的落實(shí)。溝通不及時或缺乏配合，都會使企業(yè)的工作效率降低甚至對企業(yè)造成損失。在企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的過程中，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通與配合是非常有必要的。

路飛他們一行人雖然是船長和船員的關(guān)系，但是他們一起吃飯、一起休息、一起玩耍、一起冒險，彼此間的關(guān)系非常和諧。路飛、烏索普和喬巴會一起打鬧玩耍；娜美和羅賓會一起享受日曬；山治和索隆會經(jīng)常開啟斗嘴模式。每個人都什么想法都會直接表達(dá)出來，所以他們一行人的溝通是非常充分的。此外，他們每個人都各司其職，羅賓負(fù)責(zé)找尋目的地，娜美負(fù)責(zé)航海，山治負(fù)責(zé)飲食，喬巴負(fù)責(zé)醫(yī)療，弗蘭奇負(fù)責(zé)修船。正是因?yàn)樗麄兊臏贤ê团浜?，才能在險惡的新航線生存下去。

因?yàn)閱T工或管理層的能力限制，在內(nèi)控制度實(shí)行的過程中他們會遇到不理解或著無法執(zhí)行的地方，這時候就要通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)的溝通與配合，來減少內(nèi)控實(shí)施過程中的問題和摩擦，并使內(nèi)控措施更加高效的運(yùn)行。