曹芳煦 馬春英

一、我國政府審計(jì)存在的問題

（一）我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏獨(dú)立性

我國實(shí)行行政型政府審計(jì)，實(shí)施政府審計(jì)的機(jī)關(guān)隸屬于國家的行政部門。這就意味著，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作成果以體現(xiàn)國家意志為主，不能夠獨(dú)立、客觀的執(zhí)行審計(jì)工作。我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)受上級審計(jì)機(jī)關(guān)和本級政府的領(lǐng)導(dǎo)，出現(xiàn)“雙頭指揮”的問題。上級機(jī)關(guān)與本級政府的立場不同，服務(wù)對象不同，雙方對不同問題的處理意見自然不同，這會給本級審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的時(shí)候帶來諸多不便。審計(jì)機(jī)關(guān)是否可以實(shí)事求是的將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給上級機(jī)關(guān)，還是需在征求本級政府意見之后再上報(bào)給上級機(jī)關(guān)。這些干擾因素會對審計(jì)成果的獨(dú)立性和公信力造成很大影響。

（二）政府審計(jì)執(zhí)業(yè)人員能力有限

我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)水平不夠高。信息技術(shù)的日益發(fā)展不斷影響著財(cái)務(wù)、審計(jì)工作的開展。越來越多的公司不再采用手工做帳，而采用電算化信息系統(tǒng)。隨著無紙化操作的廣泛應(yīng)用，不僅要對審計(jì)方法做出相應(yīng)的調(diào)整，對審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的要求也越來越高。執(zhí)業(yè)人員要將審計(jì)專業(yè)知識與信息化技術(shù)相結(jié)合，以此不斷提高自身的綜合素質(zhì)，為提高工作效率和質(zhì)量奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）審計(jì)成果運(yùn)用不充分

隨著審計(jì)任務(wù)的不斷增加，其所需要的人力、物力、財(cái)力也在不斷增加，但審計(jì)成果卻沒有得到高效地利用。首先，審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行度不高。在審計(jì)機(jī)關(guān)得出審計(jì)結(jié)果之后報(bào)送政府的同時(shí)需抄送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)，但對于紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)是否運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及運(yùn)用審計(jì)結(jié)果后如何進(jìn)行監(jiān)察等都沒有明確的規(guī)定。這會導(dǎo)致審計(jì)成果與其實(shí)施結(jié)果不一致。其次，審計(jì)成果的信息披露不夠充分且不夠及時(shí)?！秾徲?jì)法》已經(jīng)明確了公開審計(jì)結(jié)果的基本要求，但還沒有落實(shí)對于審計(jì)結(jié)果的報(bào)告期限、形式和對象等更加細(xì)化的規(guī)定。大多數(shù)的審計(jì)結(jié)果僅在被審計(jì)單位、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)以及相關(guān)組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部公開，這就使一些不想要審計(jì)結(jié)果公之于眾的人有了可乘之機(jī)，也會給違規(guī)之人洗白的機(jī)會。

（四）審計(jì)工作量日益增大但審計(jì)方法和技術(shù)比較落后且資源有限

信息化技術(shù)的發(fā)展、無紙化操作的普及都注定了信息化政府審計(jì)才是符合時(shí)代發(fā)展趨勢的。相比于通過計(jì)算機(jī)輔助軟件設(shè)計(jì)出的不同類型的信息化審計(jì)方法而言，手工查賬的方法效率低，已不適用于工作量日益增大的審計(jì)機(jī)關(guān)。

目前，我國有越來越多的人投身于審計(jì)工作，但仍然不能滿足審計(jì)需求。為了加快工作速度，重量不重質(zhì)的情況時(shí)有發(fā)生，這會影響審計(jì)資料的采集，最終造成審計(jì)成果的偏差。面對如此繁重的工作，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力、物力、財(cái)力都有限，應(yīng)嘗試從縮小政府審計(jì)機(jī)關(guān)的工作范圍來緩解政府審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的壓力。

二、提高政府審計(jì)效率的對策

（一）提高政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性

首先，應(yīng)改變“雙頭指揮”的現(xiàn)狀，實(shí)行“垂直指揮”模式。讓本級審計(jì)機(jī)關(guān)只受上級審計(jì)機(jī)關(guān)的指揮，使中央與地方審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系更加緊密，同時(shí)更能促進(jìn)兩者之間的相互監(jiān)督。同時(shí)，使本級審計(jì)機(jī)關(guān)不再受本級政府的領(lǐng)導(dǎo)。從本級政府處獨(dú)立之后，才能充分發(fā)揮其監(jiān)督本級政府的作用。

其次，為了徹底擺脫本級政府的控制，審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)由中央統(tǒng)一給付，徹底解決為獲得審計(jì)經(jīng)費(fèi)而不得不按照政府意愿出具審計(jì)報(bào)告的情況。只有同時(shí)從組織和經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立，才能徹底擺脫“雙頭指揮”體制，為順利開展審計(jì)工作，提高審計(jì)效率奠定基礎(chǔ)。

（二）提高執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)，著重培養(yǎng)復(fù)合型人才

一般來說，學(xué)歷和工作經(jīng)驗(yàn)是體現(xiàn)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員綜合素質(zhì)的兩個(gè)重要方面。審計(jì)機(jī)關(guān)在招納新人時(shí)，應(yīng)針對應(yīng)聘者的學(xué)歷、所學(xué)專業(yè)以及工作經(jīng)驗(yàn)提出更高的要求。執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)的過程中要不斷的學(xué)習(xí)新的知識。不僅是對專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，也要注重其他的領(lǐng)域，比如經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識，培養(yǎng)用更加宏觀的視角看待問題的能力；比如信息化技術(shù)的水平，熟練運(yùn)用各種財(cái)務(wù)、審計(jì)軟件，更加高效地完成審計(jì)任務(wù)等等。同時(shí)，開展定期培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容要兼具實(shí)用性與時(shí)效性。為了使培訓(xùn)效果更加顯著，應(yīng)該在培訓(xùn)告一段落之后，對參加培訓(xùn)者進(jìn)行水平測試。對于測試結(jié)果優(yōu)秀者，應(yīng)給予獎勵。而對于沒有通過測試的，要給予相應(yīng)的處罰。

（三）提高審計(jì)成果利用效率

一方面，我國審計(jì)機(jī)關(guān)處罰權(quán)限十分有限，所以，在審計(jì)機(jī)關(guān)得出審計(jì)結(jié)果之后，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)、司法機(jī)構(gòu)及相關(guān)組織機(jī)構(gòu)要時(shí)刻跟進(jìn)并監(jiān)督審計(jì)結(jié)果的實(shí)施情況，確保審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到妥善地解決，違反法律法規(guī)的單位或個(gè)人受到應(yīng)有的懲罰。防止履查屢犯、屢犯不止的情況發(fā)生。另一方面，可通過增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度和媒體監(jiān)督來提高審計(jì)成果的利用效率。我國以事后審計(jì)為主，但無論事后審計(jì)的成效如何顯著，那些已經(jīng)發(fā)生的違法違規(guī)行為都對國家的利益造成了不可逆的影響。所以，也應(yīng)該重視事前以及事中監(jiān)督，以便更加及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題并追溯問題的源頭，從根源處遏制違規(guī)行為的發(fā)生。同時(shí)，通過網(wǎng)絡(luò)和新聞媒體建立一個(gè)平臺，向社會公眾展現(xiàn)政府審計(jì)工作的全過程，更加詳細(xì)的介紹審計(jì)機(jī)關(guān)的工作內(nèi)容，及時(shí)披露審計(jì)結(jié)果，讓社會公眾對審計(jì)成果的后續(xù)運(yùn)行與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，打造陽光、廉潔的政府形象。

（四）改變審計(jì)方式，縮小政府審計(jì)機(jī)關(guān)的工作范圍

目前，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作量非常大，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)減少對傳統(tǒng)審計(jì)方法的應(yīng)用，依托“金審工程”運(yùn)用多樣化的審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)模型，更快的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違規(guī)行為，完成審計(jì)方法的變革。

同時(shí)，如何平衡投入與產(chǎn)出是審計(jì)機(jī)關(guān)必須要重視的問題。審計(jì)機(jī)關(guān)可以將一部分業(yè)務(wù)外包給審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的第三方機(jī)構(gòu)。在外包之前，需要好好考慮什么樣的業(yè)務(wù)適合外包，外包的方式，以及該項(xiàng)業(yè)務(wù)外包后的風(fēng)險(xiǎn)。我國審計(jì)機(jī)關(guān)可以嘗試外包的的業(yè)務(wù)有很多，比如非核心業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)較低的業(yè)務(wù)、具有標(biāo)準(zhǔn)化操作流程的業(yè)務(wù)以及審計(jì)機(jī)關(guān)缺少相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的人才的業(yè)務(wù)等。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)可以與從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)師事務(wù)所或咨詢公司合作。從這些機(jī)構(gòu)中聘用一些專家，以簽訂短期的勞務(wù)合同的方式加入到審計(jì)小組，協(xié)助機(jī)關(guān)職業(yè)人員共同完成任務(wù)。在合作期間，專家們作為審計(jì)小組的一員，接受審計(jì)小組組長的領(lǐng)導(dǎo)以及組員之間相互的監(jiān)督。在審計(jì)任務(wù)結(jié)束之后，勞務(wù)合同終止，專家們離開審計(jì)小組。

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