林 叢

隨著建筑企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)工作的要求也日益提高，一旦企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)方法錯(cuò)誤，或是審計(jì)工作不到位的現(xiàn)象會(huì)直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成影響，因此圍繞審計(jì)工作展開研究，及時(shí)解決工作中存在的問題是確保企業(yè)健康發(fā)展的重要途徑。

一、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的要求與內(nèi)容

在建筑施工企業(yè)中，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作要求在工程項(xiàng)目立項(xiàng)、開工之后，施工企業(yè)的管理部門須以書面形式通知審計(jì)部門進(jìn)行工程項(xiàng)目的前期審計(jì)，同時(shí)要求管理部門在項(xiàng)目進(jìn)展全程中，須根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展實(shí)際情況隨時(shí)通知審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行中期審計(jì)。項(xiàng)目竣工后，未經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)不得解散施工企業(yè)的項(xiàng)目組，對(duì)項(xiàng)目審計(jì)完成后，才可進(jìn)行項(xiàng)目?jī)冬F(xiàn)。同時(shí)項(xiàng)目相關(guān)的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人才可進(jìn)行調(diào)離。在工程項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作內(nèi)容包括如下方面。

1.工程項(xiàng)目、工程造價(jià)的審查工作。對(duì)工程項(xiàng)目和造價(jià)的審查工作主要包括對(duì)建筑面積進(jìn)行核查，檢查建筑的施工質(zhì)量是否符合施工圖設(shè)計(jì)的要求或初步設(shè)計(jì)要求。是否存在任意變更項(xiàng)目、任意將建設(shè)規(guī)模擴(kuò)大，任意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象存在。審計(jì)工程結(jié)算時(shí)的金額是否突破概算的現(xiàn)象，項(xiàng)目中是否存在結(jié)算價(jià)超合同現(xiàn)象，若存在，分析結(jié)算價(jià)超合同的原因。

2.工程變更審計(jì)。在工程項(xiàng)目施工階段，若出現(xiàn)工程變更現(xiàn)象，審計(jì)部門需要對(duì)變更原因、執(zhí)行變更的過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)察，要求所變更的內(nèi)容必須履行項(xiàng)目合同的變更審批手續(xù)，監(jiān)察工程變更的簽證是否及時(shí)、合規(guī)、有效，并對(duì)圖紙的變更內(nèi)容進(jìn)行了解。

3.審查定額單價(jià)。對(duì)定額單價(jià)進(jìn)行審查期間，其工作內(nèi)容包括對(duì)工程預(yù)結(jié)算書上列出的工程種類、規(guī)格、工程計(jì)量單位等內(nèi)容進(jìn)行審查，檢查這些數(shù)據(jù)是否與地區(qū)單價(jià)估價(jià)表中列出的內(nèi)容是否一致，同時(shí)核實(shí)定額中不存在的項(xiàng)目是否按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行正確的換算以及補(bǔ)充項(xiàng)目的計(jì)算方式是否合乎規(guī)范。

4.審查項(xiàng)目費(fèi)用費(fèi)率。審查是否準(zhǔn)確對(duì)項(xiàng)目收費(fèi)的費(fèi)率進(jìn)行計(jì)算，審查獨(dú)立費(fèi)用是否合理收取，根據(jù)施工企業(yè)不同的資質(zhì)、等級(jí)按照相應(yīng)的項(xiàng)目收費(fèi)費(fèi)率進(jìn)行計(jì)算，確保安裝工程、建筑工程的取費(fèi)不被混淆。

5.審查施工材料的價(jià)格。審查項(xiàng)目中施工材料價(jià)格是否符合政府公布的信息價(jià)格，是否存在任意提高材料價(jià)格的現(xiàn)象。此外，還需要對(duì)材料差價(jià)的調(diào)整、預(yù)算定額單價(jià)與政府頒布的信息價(jià)格的差額，是否都按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

二、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在的問題

1.審計(jì)人員稀缺，審計(jì)力量普遍薄弱。隨著我國(guó)施工企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)張，對(duì)工程項(xiàng)目不斷增加投資金額以及維修經(jīng)費(fèi)，但是從事工程審計(jì)的人員數(shù)量卻有限，與越來越繁重的審計(jì)任務(wù)形成矛盾的現(xiàn)象，因此現(xiàn)有工程審計(jì)人員不得不長(zhǎng)期滿負(fù)荷、超負(fù)荷進(jìn)行審計(jì)工作，這種連軸轉(zhuǎn)的工作狀態(tài)不但影響審計(jì)效果、審計(jì)效率，也使得從事專職審計(jì)工作的人員越來越少，造成施工企業(yè)中的審計(jì)團(tuán)隊(duì)力量越來越薄弱。

2.多數(shù)工程審計(jì)仍滿足于對(duì)造價(jià)進(jìn)行審核。當(dāng)前一些施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，依舊將審計(jì)工作的重心集中在工程造價(jià)的審核工作中，對(duì)項(xiàng)目的可行性研究、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)方案以及施工合同環(huán)節(jié)仍未參與審計(jì)，或是對(duì)其審計(jì)設(shè)計(jì)的內(nèi)容太少。

3.對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)。當(dāng)前很多施工企業(yè)存在對(duì)新建的工程項(xiàng)目“以決代預(yù)”的現(xiàn)象，而且該現(xiàn)象十分突出。因規(guī)模較大的新建工程項(xiàng)目決算量和預(yù)算量都很大，而很多施工企業(yè)很少進(jìn)行施工前的預(yù)算工作，僅在工程竣工階段進(jìn)行工程的決算工作，在工程項(xiàng)目實(shí)施中，大多以相對(duì)粗劣的草圖技術(shù)對(duì)維修等預(yù)算進(jìn)行編列，再對(duì)預(yù)付工程款進(jìn)行申請(qǐng)工作或是自行墊付一部分，在項(xiàng)目完工后，不按照實(shí)際的施工情況進(jìn)行組織結(jié)算工作，同時(shí)不再對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)工作。

4.企業(yè)基建管理混亂，缺乏必要的審計(jì)工作。①搶工期現(xiàn)象：在我國(guó)工程項(xiàng)目施工中，很多企業(yè)都會(huì)出現(xiàn)“搶”工程工期的行為，施工企業(yè)為搶工期，忽略審計(jì)部門作用，使審計(jì)工作無法順利開展，審計(jì)部門無法進(jìn)行充分論證，甚至無法開展項(xiàng)目總體的規(guī)劃，管理者在未審計(jì)情況下就對(duì)項(xiàng)目的興建進(jìn)行決策，從而出現(xiàn)了人為搶工期的情況。②對(duì)項(xiàng)目采取“砍一刀”的做法。在項(xiàng)目開展初期，需要審計(jì)部門對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性、建設(shè)方案可行性、項(xiàng)目技術(shù)研究情況以及對(duì)成本的估算和計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)工作，而部分施工企業(yè)在進(jìn)行小型的維修項(xiàng)目、基建項(xiàng)目時(shí)，僅憑借主管領(lǐng)導(dǎo)的意見，對(duì)項(xiàng)目的決策采取“砍一刀”的做法，審計(jì)部門沒有任何的權(quán)威性，還有一些施工企業(yè)直接對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行“分包”形式，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門沒有機(jī)會(huì)對(duì)項(xiàng)目開展審計(jì)工作，進(jìn)而對(duì)工程項(xiàng)目的質(zhì)量，財(cái)務(wù)等各方面都留下隱患。

三、完善、創(chuàng)新施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的措施

1.提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)素質(zhì)。施工企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，刻苦鉆研審計(jì)業(yè)務(wù)，施工企業(yè)須定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍組織相關(guān)技術(shù)知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，從而真正做好工程預(yù)算審計(jì)工作，在工程項(xiàng)目中充分發(fā)揮監(jiān)督功能。

2.完善審計(jì)范圍，構(gòu)建健全的審計(jì)規(guī)章制度。施工企業(yè)在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，需要明確內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)范圍，健全各項(xiàng)審計(jì)規(guī)章制度，使審計(jì)任務(wù)在每個(gè)工程項(xiàng)目相關(guān)方面都制定與項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的內(nèi)控制度，使工程項(xiàng)目中的審計(jì)工作有章可循，最大化減少審計(jì)錯(cuò)誤的現(xiàn)象發(fā)生。

3.建立復(fù)核、主審的制度，規(guī)范審計(jì)程序。在施工企業(yè)內(nèi)審部門建立審計(jì)復(fù)核制度以及主審人員簽字制度，可有效防范工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也是對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行約束的有效措施。施工企業(yè)應(yīng)對(duì)工程中的施工圖紙會(huì)審記錄，設(shè)計(jì)變更、工程商洽記錄、工程量計(jì)算書，施工合同以及竣工圖等內(nèi)容建立一整套規(guī)范的審計(jì)程序，明確由誰進(jìn)行主審、誰進(jìn)行簽字、誰負(fù)責(zé)具體事項(xiàng)，隨后由其他內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行復(fù)核審計(jì)，復(fù)核后找上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行簽字確認(rèn)。

4.開展合作審計(jì)，提高施工企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量。在企業(yè)承建規(guī)模巨大的工程項(xiàng)目期間，為了避免企業(yè)內(nèi)管理混亂，經(jīng)常會(huì)對(duì)項(xiàng)目相關(guān)決策出現(xiàn)“一刀砍”現(xiàn)象，施工企業(yè)可采取與社會(huì)上的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作審計(jì)的辦法，不但解決了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱問題，更能提高審計(jì)的透明度、真實(shí)度以及審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)

在施工企業(yè)的工程項(xiàng)目中，規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作，直接決定著施工企業(yè)在工程項(xiàng)目中獲取的利益。為了確保工程項(xiàng)目的內(nèi)審工作起到應(yīng)有的效果，首先要提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，對(duì)審計(jì)的范圍、審計(jì)工作的規(guī)章制度加以完善，同時(shí)對(duì)審計(jì)部門建立復(fù)核、主審的制度，規(guī)范審計(jì)工作程序，有效避免項(xiàng)目工程中出現(xiàn)的管理混亂、項(xiàng)目“一刀切”現(xiàn)象，必要時(shí)施工企業(yè)可與社會(huì)上的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)開展對(duì)工程項(xiàng)目的合作審計(jì)，從而提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，確保項(xiàng)目順利開展，獲得應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益。

[1]侯德清.施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要流程[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2017(7):69-71.

[2]魏興秀.基于項(xiàng)目實(shí)施階段的施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理[J].工程技術(shù):引文版,2016(4):00044-00045.