袁冬梅

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，“大數(shù)據(jù)”、“互聯(lián)網(wǎng)+”、“云平臺(tái)”和數(shù)字化等眾多新型概念被提出，并且引起了全社會(huì)的變革。審計(jì)領(lǐng)域也不可避免地受到影響，現(xiàn)如今大量的信息化審計(jì)技術(shù)被使用在頻繁的審計(jì)工作中，并對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，審計(jì)行業(yè)面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)，如何在智能化時(shí)代下努力提升審計(jì)效率和效果，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，這將是值得思考的問題。

一、人工智能的含義及特點(diǎn)

人工智能（Artificial Intelligence）主要是用于研究和開發(fā)用于模擬、擴(kuò)展人的智能的理論、方法以及技術(shù)相結(jié)合的一門新型計(jì)算機(jī)科學(xué)。人工智能是對(duì)人的思想、邏輯以及意識(shí)的模擬和體現(xiàn)，它雖然并不是人的智能，但卻可以像人一樣思考工作。人工智能的概念最早被提出是在1956年Dartmouth學(xué)會(huì)上，經(jīng)過長期不斷的理論與實(shí)踐的研究，人工智能的理論和原理不斷成熟，技術(shù)不斷改進(jìn)，應(yīng)用領(lǐng)域也隨著擴(kuò)大。尤其在當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等大規(guī)模爆發(fā)式發(fā)展的時(shí)代，人工智能所帶來的科技產(chǎn)品在不斷地改變著社會(huì)的方方面面。人工智能被劃分為三個(gè)層次：基礎(chǔ)層、技術(shù)層以及應(yīng)用層。在應(yīng)用層中的機(jī)器、語言處理等技術(shù)早期主要服務(wù)于制造企業(yè)，利用技術(shù)和智能機(jī)器系統(tǒng)提升了企業(yè)的管理和加工制造的效率和效果，加快了制造性工業(yè)企業(yè)的自動(dòng)化水平，為企業(yè)創(chuàng)造了更多的價(jià)值。隨著技術(shù)日益成熟，人工智能的應(yīng)用范圍擴(kuò)大到其他行業(yè)，尤其在服務(wù)行業(yè)智能化程度提高，在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用也得到快速的發(fā)展。近期出現(xiàn)的財(cái)務(wù)機(jī)器人簡化獲取和處理數(shù)據(jù)的過程，節(jié)省了人財(cái)物，當(dāng)人工智能在逐步參與到審計(jì)工作中時(shí)，所帶來的影響是巨大的。

二、人工智能在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的快速發(fā)展，在商業(yè)創(chuàng)新和復(fù)雜交易的環(huán)境下，人工智能技術(shù)和機(jī)器處理設(shè)備在審計(jì)領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用。近期國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤以其依據(jù)機(jī)器人流程自動(dòng)化技術(shù)聯(lián)合其他認(rèn)知技術(shù)輔助的財(cái)務(wù)解決方案在財(cái)務(wù)圈引起了熱議，德勤財(cái)務(wù)機(jī)器人的出現(xiàn)也凸顯出財(cái)務(wù)行業(yè)正在實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)改革，一個(gè)“RPA人工智能”時(shí)代正在興起?！癛PA”技術(shù)是指機(jī)器過程自動(dòng)化技術(shù)，主要包括三個(gè)特點(diǎn)：工作不間斷、容錯(cuò)性強(qiáng)、不會(huì)重復(fù)同樣的錯(cuò)誤。這項(xiàng)技術(shù)可以通過一定的規(guī)則和流程來執(zhí)行任務(wù)，具有較強(qiáng)的靈活性和適應(yīng)性，能夠有效提高工作的效率。當(dāng)前將RPA技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)領(lǐng)域的例子有很多，其中普華永道事務(wù)所通過RPA機(jī)器人實(shí)現(xiàn)流程自動(dòng)化作業(yè)，應(yīng)用這些智能化的服務(wù)軟件去幫助審計(jì)師執(zhí)行那些具有重復(fù)性、工作量大并且不需要數(shù)據(jù)分析判斷的任務(wù)。機(jī)器人可以模擬審計(jì)人員的日?；静僮?，也可以代替財(cái)務(wù)人員完成譬如出納、會(huì)計(jì)入賬、報(bào)表生成和報(bào)稅等基本工作，由此使審計(jì)人員能夠?qū)⒏嗟木Ψ旁趯?duì)復(fù)雜交易和審計(jì)程序上，實(shí)現(xiàn)更加準(zhǔn)確的分析和判斷，從而提升審計(jì)質(zhì)量。

當(dāng)前審計(jì)工作越來越多地借助云平臺(tái)、云存儲(chǔ)和人工智能技術(shù)，各企業(yè)和事務(wù)所都在不斷地加大對(duì)人工智能技術(shù)的研發(fā)投入，努力建設(shè)“云審計(jì)”平臺(tái)。國際上致力于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的德勤成立了德勤數(shù)據(jù)研究院，不斷加大技術(shù)的投入，專注于智能軟件服務(wù)的開發(fā)，并且在2017年開發(fā)出了專供中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)工作的平臺(tái)：Auvenir審計(jì)智能平臺(tái)。采用智能技術(shù)來提升審計(jì)業(yè)務(wù)流程以及審計(jì)師與客戶之間的協(xié)同服務(wù)，只要在該平臺(tái)上按照既定的原則輸入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他財(cái)務(wù)信息，審計(jì)師需要做哪些測試時(shí)就可以發(fā)出指令，平臺(tái)在接到指令后自動(dòng)篩選數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，分析風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，并生成審計(jì)底稿。國內(nèi)事務(wù)所也在加快建設(shè)信息化平臺(tái)，如天健事務(wù)所正在建設(shè)綜合管理系統(tǒng)（OA）和審計(jì)管理系統(tǒng)（AE）系統(tǒng)，加快協(xié)同辦公和智能化程度，提升審計(jì)工作的效率。機(jī)器人流程自動(dòng)化、大數(shù)據(jù)分析服務(wù)和商業(yè)智能的移動(dòng)等應(yīng)用在較大程度上改變了審計(jì)的方法、模式和效率效果，給審計(jì)工作帶來重大的影響；數(shù)字化技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用更加豐富，使審計(jì)人員從復(fù)雜重復(fù)性的批量工作中解放出來，轉(zhuǎn)向更高質(zhì)量的工作；也給審計(jì)行業(yè)帶來了技術(shù)的變革和快速的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

三、對(duì)審計(jì)工作的影響

(一)提高審計(jì)效率，減少審計(jì)的時(shí)間成本，節(jié)省人力

在審計(jì)工作中使用大規(guī)模的數(shù)據(jù)分析服務(wù)技術(shù)，加快了數(shù)據(jù)整理和數(shù)據(jù)處理能力。在審計(jì)的過程中，審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需要大量調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證、合同、銷售單等，從中找到關(guān)鍵性的資料和數(shù)據(jù)，這需要審計(jì)人員花費(fèi)大量的精力和時(shí)間。而通過借助軟件能夠?qū)崿F(xiàn)有效數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確提取、分析和得出結(jié)論，這為審計(jì)人員節(jié)省了數(shù)據(jù)搜索時(shí)間，而且通過智能化系統(tǒng)能夠進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和實(shí)際記錄的對(duì)比和核查，保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高了審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和審計(jì)的效率；有效使用智能技術(shù)實(shí)現(xiàn)高強(qiáng)度的工作，代替審計(jì)師執(zhí)行高重復(fù)性的簡單工作，節(jié)約了人力資源成本，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效化。

（二）審計(jì)范圍擴(kuò)大，審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)用智能技術(shù)轉(zhuǎn)變了審計(jì)模式，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式由抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)向總體審計(jì)。審計(jì)由于本身固有的局限性，在獲取數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)方面受到技術(shù)和環(huán)境的限制，只能通過審計(jì)抽樣來由樣本推斷總體情況，如果抽樣風(fēng)險(xiǎn)超出可接受的水平，則需要擴(kuò)大審計(jì)的范圍，增加樣本量，這將會(huì)耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間成本，并且只能提供合理保證；而使用人工智能技術(shù)能夠從海量數(shù)據(jù)中收集與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行分析評(píng)估，發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致審計(jì)失敗或者影響審計(jì)質(zhì)量的隱秘信息，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。通過擴(kuò)大了審計(jì)范圍，減少甚至避免抽樣審計(jì)帶來的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)的誤差，提高結(jié)論的準(zhǔn)確性。

（三）簡化審計(jì)程序，提供及時(shí)性信息

借助被審計(jì)單位建立的數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)不再必須深入各個(gè)單位部門去獲取審計(jì)資料和審計(jì)證據(jù)，與相關(guān)人員進(jìn)行簡單的溝通了解，只需在數(shù)據(jù)庫中有針對(duì)性地選擇數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析，這樣也簡化了審計(jì)程序，精簡了審計(jì)流程，使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)快速和高效的雙重目標(biāo)。由云計(jì)算衍生出來的云存儲(chǔ)技術(shù)，給審計(jì)提供了容量龐大的在線存儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫，克服了審計(jì)人員在進(jìn)行異地或者現(xiàn)場審計(jì)時(shí)查閱數(shù)據(jù)的難處，能夠幫助審計(jì)人員迅速獲取數(shù)據(jù)；同時(shí)數(shù)據(jù)庫能夠依據(jù)實(shí)時(shí)信息進(jìn)行數(shù)據(jù)的整理和更新，使人們獲取的數(shù)據(jù)具有及時(shí)性和實(shí)用性，保證審計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性，提高了審計(jì)質(zhì)量。

（四）審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變，更多地轉(zhuǎn)移到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)工作的全過程起著導(dǎo)向作用，是審計(jì)中不可缺少的部分。在早期，審計(jì)師通過詳細(xì)審計(jì)的方法來滿足社會(huì)和企業(yè)需要，這個(gè)時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊；隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，資本市場的快速膨脹，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模逐步擴(kuò)大，人們對(duì)審計(jì)提出了更高的要求，審計(jì)目標(biāo)逐步轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)合法性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。由此可看審計(jì)目標(biāo)并不是固定的，它會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和環(huán)境的變換，作出相應(yīng)的調(diào)整和完善，以適應(yīng)社會(huì)需求的變化。進(jìn)入21世紀(jì)，審計(jì)行業(yè)正在大規(guī)模使用云計(jì)算和云存儲(chǔ)，借助AI技術(shù)有效地開展審計(jì)工作，這也使審計(jì)目標(biāo)不再僅是查錯(cuò)防弊，將更多地轉(zhuǎn)向降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在保證審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上能夠間接地為企業(yè)和其他審計(jì)區(qū)域提供具有前瞻性和借鑒性質(zhì)的審計(jì)建議，一定程度上實(shí)現(xiàn)審計(jì)的“增值”功能。

（五）審計(jì)人員行業(yè)素質(zhì)和能力要求提高

使用智能軟件和計(jì)算機(jī)技術(shù)能夠解放那些低要求和工作量大的重復(fù)性工作，降低審計(jì)成本，節(jié)省了審計(jì)資源。但另一方面也對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)提出了更高要求，社會(huì)的低端財(cái)務(wù)崗位正在被機(jī)器人和智能軟件所替代，審計(jì)人員將更多地轉(zhuǎn)向高質(zhì)量和高要求的分析和評(píng)估工作，需要審計(jì)人員具備深厚的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，作出正確的職業(yè)判斷，并且更多地關(guān)注戰(zhàn)略層面，專注于更具有創(chuàng)造價(jià)值的工作。

四、引發(fā)的啟示

對(duì)審計(jì)行業(yè)來說，人工智能的應(yīng)用確實(shí)會(huì)提高審計(jì)的效率，節(jié)省人力和時(shí)間，簡化審計(jì)程序，保證審計(jì)的質(zhì)量，使審計(jì)人員專注于更具價(jià)值的工作。但人工智能給審計(jì)帶來的不僅僅是有利的影響，還提出了挑戰(zhàn)。在借助信息化技術(shù)開展審計(jì)的過程中將會(huì)對(duì)審計(jì)人員提出更高的要求，并且依靠人工智能實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的自動(dòng)化也存在其固有的缺陷。

人工智能能夠像人一樣進(jìn)行思考和工作，但終究不能代替人實(shí)現(xiàn)工作的無人化控制，它并不能在審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)必要的審計(jì)職業(yè)判斷和審計(jì)溝通；并且人工智能過分依賴于互聯(lián)網(wǎng)，這將對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)的安全性和保密性構(gòu)成威脅，使審計(jì)人員從系統(tǒng)中獲取的數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性，影響審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)行業(yè)想要實(shí)現(xiàn)信息化管理，必然需要增加審計(jì)系統(tǒng)的研發(fā)和投入，增加審計(jì)行業(yè)的壓力；審計(jì)人員借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)替代低水平的常規(guī)工作而轉(zhuǎn)向需要職業(yè)判斷的領(lǐng)域，這將要求審計(jì)人員提高自身的職業(yè)判斷能力，從而整體提升審計(jì)的質(zhì)量，這對(duì)審計(jì)人員提出了更大的挑戰(zhàn)。

信息化時(shí)代下，審計(jì)決策和執(zhí)行不再主要依靠經(jīng)驗(yàn)，更多地使需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和作出判斷的能力，除了依賴高效的分析工具，更關(guān)鍵的是要有既懂業(yè)務(wù)、熟悉系統(tǒng)操作同時(shí)又掌握分析和判斷技能的復(fù)合型審計(jì)人才，這也為當(dāng)前從事審計(jì)工作的人員和未來打算進(jìn)入審計(jì)行業(yè)的人員提供方向標(biāo)，更加努力地把自身塑造成優(yōu)秀的人才；對(duì)于提供審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所來說，需要緊跟時(shí)代腳步，加快完善信息化審計(jì)，將實(shí)踐與智能技術(shù)相結(jié)合，在堅(jiān)持信息化的同時(shí)強(qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)，推動(dòng)審計(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

[1]王昕云.四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所智能財(cái)務(wù)機(jī)器人大比拼！[N].財(cái)會(huì)信報(bào)，2018（01).

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