李興標(biāo)

新事業(yè)單位會計制度產(chǎn)生的背景是由于我國公共財政體制、事業(yè)單位體制不斷深化改革，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理提出了更高的要求，原《事業(yè)單位會計制度》已經(jīng)很難滿足各方面要求，因此，財政部修訂頒發(fā)了新《事業(yè)單位會計制度》，從而規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，市事業(yè)單位會計信息質(zhì)量得到提高。

一、基建并賬的基本原理

新制度下的基建并賬的基本原理是:將本期基建并賬中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或經(jīng)濟事項按照一定的類別劃分，各類經(jīng)濟事項和業(yè)務(wù)所涉及的基建并賬本期發(fā)生額也需要經(jīng)過全面的分析，處理方法需滿足新制度要求。各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基建并賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，應(yīng)以《國有建設(shè)單位會計制度》為參照，至少一個月核算一次，對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理后，并入新制度相關(guān)會計科目。

二、事業(yè)單位基建并賬會計核算的特點

事業(yè)單位基建并賬會計工作內(nèi)容一般包括會計核算、項目投資管控、概算工作、項目合同管理等。在事業(yè)單位的基建并賬會計核算工作中，基建并賬會計核算往往會進行單獨建賬，獨立于基本的會計并賬體系之外。

1.真實性

基建投資的收入核算方法都是通過專戶核算，并將相關(guān)資料一并保存。這種方法能夠更加詳細的體現(xiàn)所反映的事實，同時向相關(guān)需求者提供真實可靠的會計信息。

2.復(fù)雜性

事業(yè)單位基建并賬會計核算是一項耗時時間長、包含問題多、繁多瑣碎的工作，它需要經(jīng)過一次次的審查核對。同時，基建并賬會計核算問題與項目工程是同步進行的，這就更增加了基建并賬會計核算問題的難度。

3.相對穩(wěn)定性

在基建項目核算過程中，在工程竣工或者辦理交接手續(xù)之前，固定資產(chǎn)不變、不增加也不減少。增設(shè)固定資產(chǎn)，一般發(fā)生在竣工和交接手續(xù)全部完成后。

三、新制度對基建并賬的影響

由于我國新的《事業(yè)單位會計制度》的出臺，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資既要以《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》為依據(jù)，同時還要以《國有建設(shè)單位會計制度》依據(jù)。以月為單位，即每月都要實行單獨建賬和單獨核算，另外還要將基礎(chǔ)建設(shè)賬目的相關(guān)數(shù)據(jù)存入到事業(yè)單位的會計總賬中。由于新《事業(yè)單位會計制度》而產(chǎn)生的新的基建賬目處理方式不僅解決了基建賬目游離于事業(yè)單位會計大賬之外的問題，當(dāng)前基建投資項目決算前形成的資產(chǎn)無法入賬的問題同時也被解決了。這種方式有效提高了事業(yè)單位會計信息的完整性與真實性，使事業(yè)單位整體更好的發(fā)展。

四、當(dāng)前事業(yè)單位基建并賬會計核算工作中存在的問題及解決方式

1.基建并賬會計核算工作對賬難和解決方式

目前我國大多數(shù)行政性質(zhì)的事業(yè)單位的常態(tài)就是上級委任幾個下級共同完成項目建設(shè)，換句話說，下級代替上級進行項目管理，這在一定程度上也是受到了基建工程項目立項、資金支付方式的影響。在這種完成工作的方式的影響下，一個項目的基建并賬會計核算資料由多方單位經(jīng)手，且完成建設(shè)項目的工程花費的時間比較長。在這過程中，難免有些單位發(fā)生財務(wù)和管理人員的變更等情況。更有甚者，常出現(xiàn)錯記、漏記，重復(fù)記錄的問題，這更是增加了單位基建并賬會計對賬難度，不利于對賬工作的順利進行。

面對這一問題，首要工作就是加強會計工作管理。事業(yè)單位基建項目在任一環(huán)節(jié)都要對相關(guān)部門的責(zé)任進行明確分工并落實到具體，端正工作人員態(tài)度，在日常記賬過程中，按照約定適當(dāng)?shù)膶~周期，進行一周、一月或一年核算，那么在比對基建項目工程的實際建設(shè)情況就能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施解決。除此之外，若在記賬中發(fā)現(xiàn)錯記、漏記等問題，可以對負(fù)責(zé)的相關(guān)會計人員進行處罰。同時，對員工定期進行會計核算工作培訓(xùn)，可以提升會計工作人員的工作水平，提高其工作效率。

2.“拼盤”項目成本分?jǐn)倖栴}以及解決方式

一般情況下，基建賬目的資金來源一方面是政府撥款，另一方面是事業(yè)單位自己籌集的資金，這種基建賬目就被稱為“拼盤”項目。由于不同的資金來源，造成了這類基建項目的會計核算的成本分?jǐn)偢永щy的現(xiàn)象。在原來的會計核算制度中，基建核算往往在前期是將成本按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?，進而錄入不同項目中，在結(jié)算時，再進行二次分?jǐn)偤怂?。而新的制度則改變了基建項目并賬管理方式，常采用雙軌式并賬管理，而在會計總帳中，基建項目的明細核算混亂，有時候會出現(xiàn)交叉狀況，影響了基建項目單獨核算的準(zhǔn)確性，也不利于有效的管理和科學(xué)的控制成本?？梢詮南旅鎯蓚€方面進行。

對于能明確區(qū)分的成本進行明確記錄整理，這樣進行會計核算時，能夠一目了然，有根有據(jù)，才能使基建會計核算精細化程度得到提高。在“待攤投資”科目中，就可以比照《待攤投資明細表》，一個一個項目進行核算，再結(jié)合項目實際分門別類進行整理。

由項目資金的性質(zhì)不同，測算最佳均攤標(biāo)準(zhǔn)，這可以解決無法準(zhǔn)確計入到建設(shè)項目中投資支出的問題。例如，測算建設(shè)項目中建筑面積、建設(shè)工程量等，以此為標(biāo)準(zhǔn)，找出各個方面所用資金，解決了基建項目中成本分?jǐn)偫щy的問題。

3.核算基建項目中固定資產(chǎn)的折舊核算問題及其解決方式

基建項目的結(jié)束后都會形成一定的固定資產(chǎn)，而對于這些資產(chǎn)的計算問題，在新制度中，提出了“虛提折舊”方式，這主要借鑒了外國先進經(jīng)驗。因此，在計算固定資產(chǎn)時，就是要按照固定資產(chǎn)的全額正式計入支出項目中，這個方法不僅僅使會計工作中的預(yù)算管理更加準(zhǔn)確，同時還把資產(chǎn)由于時間的損耗考慮在內(nèi)，充分體現(xiàn)了資產(chǎn)逐年損耗的財務(wù)管理。但它也有一定的弊端，當(dāng)有基建項目的投資時，支出項目無法及時計入大賬，項目的收入和支出也很容易打破平衡，資產(chǎn)成本補償也會受到影響。

若想有效解決這些問題，相關(guān)會計工作人員在進行核算基建項目中固定資產(chǎn)的折舊補償問題時，可以在會計核算中記錄固定資產(chǎn)的在開始建造時的價值和現(xiàn)在價值，兼顧預(yù)算和財務(wù)管理。同時，對基建項目中的固定資產(chǎn)進行“實提折舊”處理也是一種切實可行的方法。另外，還可以將累計折舊攤鋪入支出金額與增加的“事業(yè)基金”相互抵消。

新《事業(yè)單位會計制度》完善了基建并賬會計核算體系，本文針對當(dāng)前事業(yè)單位基建并賬會計核算中存在的問題，進行了分析探討，提出了加強管理、核算精細化等解決辦法，同時，加大全面有力日常財務(wù)管理監(jiān)督，內(nèi)外監(jiān)督、多重監(jiān)督的力度。這些都是總結(jié)了一些實踐工作經(jīng)驗得出的，為事業(yè)單位基建并賬會計核算工作的長遠發(fā)展指明了方向。

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