劉永魁

引言

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，物價(jià)不斷上漲，國(guó)民整體的收入水平越來越高，而人與人之間的貧富差距不斷擴(kuò)大，嚴(yán)重違反社會(huì)主義公平原則。過分懸殊的貧富差距不僅會(huì)對(duì)社會(huì)發(fā)展的穩(wěn)定性造成極大的影響，還會(huì)阻礙和諧社會(huì)的發(fā)展。稅收是調(diào)控宏觀市場(chǎng)的主要手段之一，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)與分配收入中占據(jù)十分重要的位置，且被國(guó)民普遍接受，這與其公平性有著直接的關(guān)系。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)體制未健全、財(cái)產(chǎn)稅制度不夠完善且社會(huì)保障稅還未開征的情況，從調(diào)節(jié)收入分配能力來看，個(gè)人所得稅是最強(qiáng)的稅種。

一、個(gè)人所得稅目前的公平性缺陷

1.收入差異帶來的負(fù)擔(dān)差異

從這兩年我國(guó)稅收的情況反映，自從個(gè)人所得稅起征額度從最初的兩千元調(diào)整到三千五百元后，工作薪酬繳納稅費(fèi)在個(gè)人所得稅總額中占據(jù)的比例不斷下降，由最初的百分之二十八下降到如今的百分之八左右，應(yīng)稅人員的數(shù)量也在不斷減少，從工薪收入群體的角度分析個(gè)人所得稅起征額度的變化，人數(shù)有了明顯的下降，在一定的程度上起到了緩解收入差距的作用。同時(shí)，提高個(gè)人所得稅起征額度，符合當(dāng)前我國(guó)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入差距發(fā)展的要求。而稅制改變只適用于工薪階層，基于福利經(jīng)濟(jì)學(xué)，當(dāng)處于工薪階層的人們收入要比起征點(diǎn)高時(shí)，提高起征點(diǎn)，不僅可以達(dá)到減稅的目的，還可以起到縮小收入差距的作用。但在與上述情況完全相反的背景下，提高起征點(diǎn)只會(huì)讓一部分人減負(fù)，并拉大人與人之間的收入差距。因此，通過調(diào)整個(gè)人所得稅起征額度，并不能平衡高收入者與低收入之間繳稅，提高其繳稅的公平性。

2.企業(yè)所得稅率與個(gè)人所得稅率的差異

從2007年，我國(guó)制定了《企業(yè)所得稅法》，明確指出無論企業(yè)的發(fā)展規(guī)模多大所得稅率均為百分之二十五。直到現(xiàn)在，我國(guó)個(gè)體工商戶所得稅率仍沿用20世紀(jì)80年代5級(jí)累進(jìn)稅率，縱觀我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際情況，在征收個(gè)體工商戶稅費(fèi)的過程中，常出現(xiàn)邊際稅率達(dá)到百分之三十五的情況，比企業(yè)所得稅還要高出百分之十。加上當(dāng)前我國(guó)大部分的企業(yè)為公司形式，也就是承擔(dān)有限責(zé)任，個(gè)體工商戶不具備法人的權(quán)力，在債務(wù)方面卻要承擔(dān)無限的責(zé)任。在無限連帶責(zé)任與超高邊際稅率的雙重影響下，個(gè)人工商戶的利益不能得到有效保障。這對(duì)于個(gè)體商戶的積極性造成極大的影響，并破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。

3.個(gè)人所得稅與實(shí)際收入的匹配問題

分類所得稅制是當(dāng)前我國(guó)個(gè)稅征稅主要應(yīng)用的稅制。在分類稅制下，來源途徑不同，納稅人納稅情況也不同。若納稅人擁有多種渠道可以獲得經(jīng)濟(jì)效益，可以根據(jù)不同的稅目，反復(fù)開展費(fèi)用扣除的相關(guān)工作，以達(dá)到少繳納甚至不繳納稅款的目的。而在實(shí)際繳稅中，納稅人會(huì)因可扣除的費(fèi)用項(xiàng)目不多而要多繳納稅款。因此，收入來源渠道不對(duì)等的兩個(gè)納稅人，即使收入總額相等，每一個(gè)人所納稅額也不相同，過分懸殊的納稅差距，嚴(yán)重影響稅收的公平性。此外，在當(dāng)前的分類所得稅制下，定率與定額這兩種扣除方法是個(gè)人所得稅應(yīng)用較多的費(fèi)用扣除方法，在應(yīng)用該費(fèi)用扣除方法時(shí)，忽視了納稅人實(shí)際的生存情況，過于關(guān)注納稅人的基本收入情況，針對(duì)來源途徑相同的收入，應(yīng)用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，因?qū)ΜF(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件不同的納稅人采取相同的對(duì)待方式，故影響稅收的公平性。

二、稅收公平的內(nèi)涵和標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人所得稅法體系主要由個(gè)人所得稅法實(shí)施方案、個(gè)人所得稅法、個(gè)人所得稅征管規(guī)定與個(gè)人所得稅征管法這四個(gè)內(nèi)容組成。稅收必須嚴(yán)格遵守公平性原則。從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，公平合理不僅是稅制建設(shè)目標(biāo)，還是稅收的基本原則，多年的稅收實(shí)踐證明，稅收公平是檢驗(yàn)稅收政策與稅制好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)，通常情況，稅收公平可以分為平等與普遍這兩種征稅。其中普遍征稅主要是指征收遍及管轄權(quán)之內(nèi)的所有人和法人，簡(jiǎn)單來說，就是所有有能力的人都必須根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)繳納稅款。最初，普遍稅收主要針對(duì)的對(duì)象是皇室與貴族等特權(quán)階級(jí)。在普遍稅收的初步發(fā)展階段，特權(quán)階級(jí)在稅收上擁有不合理的豁免權(quán)，而在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，征收演化為一視同仁，不分階級(jí)繳納稅款，突出稅收的公平性。由于征稅的普遍性不是絕對(duì)的，國(guó)家在開征個(gè)人所得稅時(shí)，會(huì)從國(guó)際交往、經(jīng)濟(jì)與政治這三個(gè)方面考慮，對(duì)某些納稅人給予免稅照顧，這一行為并沒有稅收公平準(zhǔn)則，相反，是其運(yùn)用靈活的一種體現(xiàn)。比如，對(duì)外交使節(jié)的稅收豁免待遇已成為一種國(guó)際普遍現(xiàn)象。

三、完善個(gè)人所得稅的措施

1.混合稅制結(jié)構(gòu)

在逐步實(shí)行分類綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式的階段，必須從當(dāng)前我國(guó)國(guó)情出發(fā)，可以參考一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收制度，減少稅率級(jí)次與降低個(gè)稅稅率，設(shè)計(jì)更符合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅率級(jí)次與稅率。對(duì)于分類所得的項(xiàng)目，均采用百分之20比例稅率。而針對(duì)綜合所得的項(xiàng)目，可以采用百分之五到百分之三十五的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。

2.個(gè)人所得稅范圍調(diào)節(jié)

個(gè)人所得稅因自身攜帶調(diào)節(jié)收入分配的功能，是國(guó)家主要的宏觀調(diào)控手段之一，有針對(duì)性地對(duì)低收入者少征稅，而對(duì)高收入者多征稅，無收入者不征稅[3]。建立健全的個(gè)人所得稅制，調(diào)節(jié)過高收入，使收入差距趨向合理化發(fā)展，避免出現(xiàn)兩級(jí)分化的現(xiàn)象，在調(diào)節(jié)收入分配中，實(shí)現(xiàn)公平性原則。

3.收入差異下的征收制度改革

根據(jù)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，建立數(shù)學(xué)模型，比較利弊，確定合理與公平的起征點(diǎn)。在解決稅后收入換算與累進(jìn)稅率臨界點(diǎn)的問題過程中，可以采取云數(shù)據(jù)、大數(shù)據(jù)處理互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行模式，進(jìn)行分析驗(yàn)證，根據(jù)其分析驗(yàn)證結(jié)果，制定針對(duì)性的解決方案。個(gè)人誠(chéng)信系統(tǒng)顯示家庭與個(gè)人收入情況與稅務(wù)部門的管理范圍，在開征個(gè)人所得稅時(shí)，根據(jù)個(gè)人誠(chéng)信系統(tǒng)上公開的納稅資料、基礎(chǔ)信息，扣除教育費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)與家庭醫(yī)藥費(fèi)。

4.公平稅收管理體系

建立以家庭與個(gè)人為單位的納稅檔案，推廣并應(yīng)用家庭與個(gè)人等級(jí)制度及財(cái)產(chǎn)申報(bào)，使收入更加透明化。規(guī)范征稅的行為，并確定各項(xiàng)稅收的詳細(xì)內(nèi)容，用足有關(guān)政策與法律法規(guī)，做到有法可依。此外，稅務(wù)部門可以借助公眾之力，在官網(wǎng)上及時(shí)更新高收入人群納稅榜單中的信息，由公眾監(jiān)督納稅人信息，并參與公平爭(zhēng)議原則的制定。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，個(gè)人所得稅征收中公平性問題逐漸突出，對(duì)普通百姓的利益造成極大的影響。因此，主要制定政策的人員必須充分認(rèn)識(shí)到公平對(duì)個(gè)人所得稅的重要性。在制定相關(guān)政策的過程中，為了確保其內(nèi)容的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，必須從客觀的角度分析當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，應(yīng)用模型驗(yàn)證。

[1]張晶.論我國(guó)個(gè)人所得稅納稅單位的選擇[J].中國(guó)市場(chǎng)，2016(05).

[2]萬(wàn)佩,李雅馨.個(gè)人所得稅納稅單位的探討[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016(13).

[3]李華琴.基于公平角度談中國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2017(24).