周 豪

前言：在原有稅制下，企業(yè)不僅要面臨重復(fù)稅的問題，還要應(yīng)對高稅率的情況，因此，使得中小企業(yè)面臨很大的經(jīng)營困境。為了徹底改變這一現(xiàn)狀，進行合理的稅制改革，國家于2012年頒布了新的稅制即“營改增”。這一稅制改革的實施，在很大程度上推動了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是并不是說這一稅改解決了所有企業(yè)的稅負(fù)問題，就某些實際操作而言，稅負(fù)其實是有增無減的，因此這就需要企業(yè)針對營改增開展合理的稅收籌劃。

一、營改增

營改增，也就是將原有的營業(yè)稅改為當(dāng)前的增值稅。營改增的實施減少了原來的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，便于市場進行合理公平競爭，因此說，這項改革對于服務(wù)的發(fā)展有一定的助推作用。通常來說，在營改增制度下，企業(yè)納稅人年銷售額達標(biāo)之后，要向稅務(wù)機關(guān)申請相應(yīng)的資格認(rèn)定，針對這種情形，有些征管機關(guān)會結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況去做相應(yīng)的認(rèn)定資格。據(jù)相關(guān)專家研究，營改增不僅可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，也是當(dāng)下市場經(jīng)濟發(fā)展的主要趨勢。

二、營改增對實際企業(yè)納稅的影響

營改增制度是將原來的征收營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成征收增值額稅收，這樣的稅收制度改革并非對所有的企業(yè)都是有利的，由于企業(yè)實際規(guī)模與產(chǎn)業(yè)類型等的差別，稅收改革所帶來的影響也不盡一致。

（一）稅收降低

營改增制度主要是解決原來的重復(fù)繳稅與繳稅金額過多的問題，進而在某種程度上幫助企業(yè)進一步降低實際稅收費用。與此同時，因為在增值稅納稅中又加入了兩個稅率較低的額度，所以企業(yè)的實際納稅金額普遍有所減少。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)報道：由2016年的5月到2017年4月，國內(nèi)的減稅總額達近7000億，在這里四大支柱行業(yè)減稅約為2400億。對于剛剛試用營改增的企業(yè)來說，企業(yè)在運行這一制度的同時，實際的稅收總額也明顯下降，這對于企業(yè)運營來說，無疑是十分有利的。尤其是這一稅收制度在剛成立的小型企業(yè)中的實際稅率非常低，這不僅有效降低了企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)，還為這些企業(yè)在今后的發(fā)展提供了很多的機會。特別是針對北上廣等一線城市的小企業(yè)而言，創(chuàng)建企業(yè)就需要花費很多的資金，再加上企業(yè)運轉(zhuǎn)，許多企業(yè)已是筋疲力盡，營改增的實施，為這些小企業(yè)提供了充足的發(fā)展空間。

（二）稅收增加

在營改增實施后，由于進、銷項稅之間無法進行抵消，所以無論是征繳哪種稅收，對于企業(yè)來說，他們的實際稅收是不發(fā)生變化的，且增值稅的稅率相比于原來的營業(yè)稅率要高很多，這就會使得一些企業(yè)的實際繳納稅額不減反增，比如在實際運輸行業(yè)就有這樣的情況發(fā)生。企業(yè)沒有獲得增值稅票據(jù)的途徑，也是導(dǎo)致企業(yè)納稅總額不減反增的主要原因。

三、營改增下企業(yè)納稅籌劃與管理策略

（一）獲取增值稅發(fā)票

因為一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的扣稅差異，企業(yè)在實際供應(yīng)商選擇階段，要選擇扣除進項稅較多的一般納稅人，以便可以得到更多地進項稅額抵扣，當(dāng)然，也可以選擇具有較高扣稅率的專用增值稅發(fā)票供應(yīng)商進行合作。此外，隨著進項稅抵扣范圍的不斷擴大，企業(yè)可以實現(xiàn)在費用、成本、資產(chǎn)等方面的稅額抵扣，因此針對這種情形，企業(yè)有必要做出相應(yīng)的納稅規(guī)劃。比如，針對倉庫出租費用，就可以利用外包的形式來獲取相應(yīng)的進項稅抵扣；針對較難獲得的油票專用增值稅發(fā)票，可以通過記賬結(jié)算的方法來解決。

（二）安排好生產(chǎn)經(jīng)營

1.妥善安排不同地區(qū)業(yè)務(wù)。由于增值稅與營業(yè)稅之間存在很大差異，因此對于業(yè)務(wù)范圍較廣的大型公司而言，很可能出現(xiàn)在不同區(qū)域的同一業(yè)務(wù)一個實行增值稅收，另一個實行營業(yè)稅收的對峙局面。因此在企業(yè)實際發(fā)展中需要對不同地區(qū)進行稅負(fù)權(quán)衡，從而通過對不同區(qū)域的業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)來進一步降低企業(yè)實際稅收。但是需要注意的是，這種方法只能解決一時的問題，隨著營改增在全國范圍的大面積推廣，這種方法也將不會再起作用。

2.選擇應(yīng)稅項目。營改增項目改革與人們、社會公共利益息息相關(guān)，在一定程度上直接影響著人們?nèi)粘Ｉ睿鐣?jīng)濟發(fā)展?，F(xiàn)階段，企業(yè)越來越趨于集團化方向發(fā)展，規(guī)模不斷擴大，形成規(guī)范化與科學(xué)化的操作流程。企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模與生產(chǎn)經(jīng)營方式與企業(yè)的經(jīng)濟效益都有著緊密的聯(lián)系。從企業(yè)稅負(fù)角度分析，需要進一步完善與確認(rèn)企業(yè)與其他單位之間的合同、開票以及付款等各項流程，從而保證增值稅抵扣鏈條對接沒有任何差錯，實現(xiàn)企業(yè)的健康、長久發(fā)展。

（三）利用優(yōu)惠政策

營改增后，國家提出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該以此為基礎(chǔ)開展相應(yīng)的統(tǒng)籌規(guī)劃，企業(yè)開展稅收籌劃的主要基礎(chǔ)為：投資在不同地區(qū)、不同行業(yè)，以便于可以享受不同的稅收優(yōu)惠政策；納稅人要將機構(gòu)所在地當(dāng)作增值稅的主要納稅基地，在其他地方繳納的營業(yè)稅可以在計算增值稅的同時進行抵減。像這樣的稅收優(yōu)惠政策還有很多，企業(yè)在實際發(fā)展建設(shè)中，只有融入實際環(huán)境，才能更好的適應(yīng)營改增條件，進一步加深對實際稅收政策的理解，同時努力做好相應(yīng)的納稅籌劃工作，以便在法律允許的條件下盡可能的節(jié)省實際開支，從而使企業(yè)在營改增環(huán)境下獲得更多的好處。

（四）提升企業(yè)整體策劃水平

隨著營改增的實施，企業(yè)的會計核算體系也會發(fā)生一定的變化，相對來說，在營改增之后，會計核算的科目會逐漸增多，且對于會計核算的準(zhǔn)確性要求也會逐漸提高。這樣的發(fā)展現(xiàn)狀就要求會計從業(yè)人員要充分了解當(dāng)前的國家財政政策，以便于能集合相關(guān)的條例規(guī)定以及企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀，而做出相應(yīng)的應(yīng)對策略，避免由于核算錯誤而出現(xiàn)一定的逃稅問題，最終更好地為企業(yè)進行開源節(jié)流。

（五）不同銷售渠道下的統(tǒng)籌規(guī)劃

在實際營改增當(dāng)中，進項稅和銷項稅可以相互抵消，進項稅主要是指采購貨物產(chǎn)生的稅金，現(xiàn)階段國內(nèi)的很多企業(yè)都存在進出口貨物貿(mào)易活動，因此會產(chǎn)生一定的進項稅，營改增的實施可以避免這一情況的發(fā)生，但是要以較高的貿(mào)易服務(wù)水平為基本前提，同時將企業(yè)自身的勞務(wù)項目進行外包處理，然后借助外包方式抵消部分稅收，如此就可以有效減少實際稅金。

（六）加強財務(wù)管理力度

企業(yè)在實際財務(wù)管理中，要不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，同時以完善企業(yè)結(jié)構(gòu)為主要出發(fā)點實施企業(yè)內(nèi)部管理，對企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)進行全面的梳理，能夠促進企業(yè)運行機制的良好運行，與此同時，還要全面掌握高層干部及董事會的相關(guān)資格，確保企業(yè)高層具有較高的管理水平，并及時發(fā)現(xiàn)機構(gòu)缺陷，從而提高實際管理效率。

結(jié)語：綜上所述，營改增政策在實際推進的過程中，幫助企業(yè)調(diào)整了實際內(nèi)部結(jié)構(gòu)，推動了服務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展。因此，國家鼓勵更多的企業(yè)積極參與到實際的營改增政策中來。在當(dāng)前營改增環(huán)境下，企業(yè)為了更好的發(fā)展建設(shè)一定要做好納稅籌劃與管理，以便盡可能的規(guī)避實際稅務(wù)風(fēng)險，最終幫助企業(yè)進一步節(jié)省實際稅務(wù)費用。

[1]張紅紅,黃鑫.“營改增”下的企業(yè)納稅籌劃及管理措施探討[J].納稅,2018(04):38.

[2]顧麗紅.“營改增”下的企業(yè)納稅籌劃與管理方式分析[J].納稅,2017(26):22.

[3]任曉麗.“營改增”下企業(yè)納稅籌劃與管理[J].納稅,2017(22):25.