王 超

一、營改增對醫(yī)院財務管理的影響

1.對會計核算的影響

根據(jù)現(xiàn)行醫(yī)院財務制度規(guī)定，醫(yī)院醫(yī)療收入、財政補助收入、財政撥入的科教項目收入免征增值稅，而從事非醫(yī)療活動取得的收入應征收各項稅收。營改增之前，針對非醫(yī)療活動收入的營業(yè)稅核算較為簡單，營改增之后，增值稅的核算內(nèi)容比營業(yè)稅擴增多項內(nèi)容，大幅度提高了會計核算的難度，對財務人員業(yè)務素質(zhì)提出了更高的要求。

2.對稅負的影響

降低稅負、消除重復納稅是營改增的主要目標之一，但醫(yī)院在營改增實施之后卻出現(xiàn)了稅負不降反增的問題。下面以進修費收入為例進行分析：假設醫(yī)院取得進修費收入20000元，營業(yè)稅稅率為3%，相關附加稅費的稅率分別為7%、3%、2%。在不考慮成本的情況下，將進修費收入20000元確認為其他業(yè)務收入，應交營業(yè)稅20000×3%=600元，應交營業(yè)稅附加稅費600×（7%+3%+2%）=72元，收支結(jié)余為20000-600-72=19328元。營改增后，假設進修費收入仍為20000元，且開具增值稅專用發(fā)票，在不考慮進項稅和成本的情況下，醫(yī)院的其他業(yè)務收入記為20000/(1+6%)=18867.92元，應交增值稅18867.92×6%=1132.08元，應交增值稅附加稅費1132.08×（7%+3%+2%）=135.84元，收支結(jié)余為18867.92-135.84=18732.08元。由此可以看出，營改增后比營改增前的醫(yī)院收支結(jié)余減少，稅負增大。造成這種現(xiàn)象的主要原因在于：醫(yī)院的應稅服務屬于知識密集型和勞動密集型服務，醫(yī)院可用于抵扣的進項稅額較少，加之醫(yī)院財務核算很難明確區(qū)分應稅服務與免費稅務的成本，從而導致醫(yī)院難以針對應稅服務取得足額的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。

3.對科研經(jīng)費管理的影響

醫(yī)院科研經(jīng)費的所占比重較大，是財務管理的重點，根據(jù)經(jīng)費來源渠道的不同可將其分為橫向經(jīng)費與縱向經(jīng)費。其中，橫向經(jīng)費來源于企事業(yè)單位、社會團體等渠道，需要繳納增值稅?？v向經(jīng)費來源于財政資金，免征增值稅。營改增之后，對橫向科研經(jīng)費管理帶來了較大影響，具體體現(xiàn)在以下三個方面：一是橫向科研經(jīng)費的會計確認收入減少，為科研經(jīng)費收入/（1+6%），導致會計賬面收入小于實際經(jīng)費數(shù)額，進而產(chǎn)生收入差額；二是在科研項目成本費用構(gòu)成中，差旅費、勞務費所占比重較高，但是又無法取得足額的專用發(fā)票用于抵扣，導致橫向科研項目的成本增加，收支結(jié)余減??；三是橫向科研經(jīng)費的兩種核算方式均存在弊端，若按照單一項目抵扣進行核算，則會增加核算工作量，且難以進行整體納稅籌劃。若按照所有項目混合抵扣進行核算，則會造成科研管理權(quán)責不清，難以調(diào)動起科研人員參與成本管理的積極性。

4.對稅收風險的影響

營改增后，醫(yī)院在稅收籌劃中既要準確區(qū)分科教項目的橫向經(jīng)費與縱向經(jīng)費，又要避免將非應稅項目的支出用于應稅項目支出的抵扣，這在一定程度上增加了納稅籌劃的難度，并且還會帶來稅收風險。具體表現(xiàn)為：一方面，營改增后對財務人員的業(yè)務素質(zhì)要求提高，若財務人員的素質(zhì)偏低，沒有掌握增值稅會計核算、納稅申報、發(fā)票認證等業(yè)務操作技能，則可能產(chǎn)生納稅申報超時限、增值稅發(fā)票逾期無法抵扣的問題，給醫(yī)院帶來多納稅或逃漏稅的風險；另一方面，醫(yī)院若沒有建立起嚴格的增值稅專用發(fā)票管理制度，則有可能出現(xiàn)發(fā)票丟失、開票無效等問題，不利于醫(yī)院開展納稅籌劃工作。

二、營改增背景下的醫(yī)院財務管理應對策略

1.調(diào)整會計科目

營改增后，醫(yī)院要根據(jù)增值稅政策的核算要求，調(diào)整相應會計科目，通過細化會計科目準確劃分應稅業(yè)務與非應稅業(yè)務的收支。一是調(diào)整收支會計科目。在其他業(yè)務收入、科教項目收入科目下分別設“應稅收入”、“非應稅收入”。在其他業(yè)務支出下設“應稅業(yè)務支出”、“非應稅業(yè)務支出”，在科教項目支出科目下設“應稅經(jīng)費支出”、“非應稅費用支出”。二是調(diào)整資產(chǎn)物資會計核算科目。在資產(chǎn)和衛(wèi)生材料科目下，分別設應稅與非應稅明細科目。三是調(diào)整納稅會計科目。醫(yī)院要分別核算應稅收支業(yè)務帶來的銷項稅和進項稅，在應交稅金科目下設“應交增值稅”，并對“應交增值稅”下設明細科目，分別為銷項稅額、進項稅額、未交增值稅、未交增值稅轉(zhuǎn)出。

2.規(guī)范專用發(fā)票管理

醫(yī)院財務部門要加強對增值稅專用發(fā)票的管理，在開具專用發(fā)票時，必須規(guī)范填入持票人名稱、納稅人識別號、開戶行賬號等信息，避免開具無效發(fā)票。同時，醫(yī)院各個部門科室還要重視應稅項目支出的增值稅專用發(fā)票獲取，在選擇服務方和供應商時，應在綜合考慮服務和商品質(zhì)量、價格因素的基礎上，爭取與一般納稅人合作，獲取增值稅專用發(fā)票，用于應稅項目的進項稅額抵扣，從而降低醫(yī)院稅負。

3.優(yōu)化科研應稅項目核算方法

醫(yī)院科研應稅項目的進項抵扣可采取單一項目抵扣與綜合抵扣相結(jié)合的核算方式，對各項目進行分別核算，下設項目明細賬。假設醫(yī)院科研應稅項目的銷項稅額104000元，其中 A、B、C項目分別為 40000元、24000元、40000元。本月經(jīng)過認證的增值稅進項稅專用發(fā)票分別為A項目20000元，B項目26000元，C項目暫無認證的專用發(fā)票。在核算增值稅時，可先采用綜合抵扣法計算應交增值稅額104000-20000-26000=58000元。之后，采用單一項目抵扣法分別計算A、B、C項目的應交增值稅額：A項目應交增值稅額=40000-20000=20000元，B項目應交增值稅額=24000-26000=-2000元，C項目應交增值稅額=20000-0=20000元。分別計算各項目的應交增值稅，并將B項目多出的1000元進項稅用于下期該項目的抵扣。通過采用這種核算方法，既能夠明確各個項目的成本管理責任，又能夠進行納稅調(diào)整，避免出現(xiàn)進項稅額浪費情況。

4.學習稅法政策

醫(yī)院領導要提高對營改增的重視程度，加大對營改增的宣傳力度。一方面，醫(yī)院領導可通過講座、辦公OA系統(tǒng)、宣傳板等渠道，組織科研室、資產(chǎn)管理部門、信息中心、招標采購部門等部門科室積極學習營改增的相關稅收政策，促使醫(yī)院各部門科室加強溝通協(xié)作，創(chuàng)建良好的財務管理環(huán)境。另一方面，醫(yī)院要對財務人員進行專項培訓，使財務人員掌握最新的增值稅政策，準確核算會計賬目，規(guī)避營改增給醫(yī)院帶來的稅收風險。

總而言之，醫(yī)院要認清營改增實施后對醫(yī)院財務管理各項工作帶來的影響，組織各部門科室積極學習相關稅收政策，調(diào)整細化會計科目，加強應稅項目的收支管理，從而妥善應對醫(yī)院財務管理環(huán)境的變化。醫(yī)院財務部門承擔起重要職責，不斷提高財務核算質(zhì)量和納稅籌劃水平，在合法合規(guī)的范圍內(nèi)降低醫(yī)院稅負，實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟效益目標。

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[3]鄭錦嵩.“營改增”后醫(yī)院稅務問題與財務管理的探討[J].經(jīng)濟研究導刊,2017(9):100-102.