霍 茜

營改增是我國近年來所實(shí)施的一項(xiàng)重大稅制改革，這一改革措施的落地，既是我國從宏觀上對于企業(yè)的一項(xiàng)政策扶持，也體現(xiàn)了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果。在營改增以后，我國各行各業(yè)企業(yè)如何積極調(diào)整管理措施，適應(yīng)改革給企業(yè)帶來的影響，是每個企業(yè)應(yīng)該思考的重要問題，也是企業(yè)提高自身綜合實(shí)力的一種方式。

一、營改增對企業(yè)成本控制帶來的影響

營改增的全面實(shí)施直接影響到我國企業(yè)的稅收成本，具體到每個企業(yè)，由于企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營范圍以及規(guī)模等方面的差異，導(dǎo)致受到的影響也各不相同?？傮w來講，原來的小規(guī)模納稅人基本不受影響；原來的增值稅一般納稅人不受影響或者稅收有所減少；在營改增以后被確定為一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)將會有所增加，被確定為小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負(fù)將會減少。具體影響情況如下：

（一）對于原增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)的影響

從企業(yè)規(guī)模上觀察，營改增對小規(guī)模納稅企業(yè)的影響為：在營改增之前，小規(guī)模納稅人的納稅額為銷售額的3%，在營改增之后，除了銷售或出租不動產(chǎn)以及銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目稅率為5%以外，其余稅率仍為3%，基本保持不變，所以營改增對于這一類納稅人在稅負(fù)上基本不構(gòu)成影響。

（二）給具有代表性的行業(yè)企業(yè)帶來的影響

從全國企業(yè)總體情況來看，營改增實(shí)施以后，上海、廣東、北京等27個省(自治區(qū)、直轄市)在2016年全年減稅總規(guī)模達(dá)到5225億元，2017年全國營改增共減稅9186億元。究其原因，是由于營改增對企業(yè)原來負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅進(jìn)行了抽離，從而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)的減少。從細(xì)分情況來看，對從事不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)存在的影響各不相同，其中對具有代表性的行業(yè)影響情況如下：

1.對于金融企業(yè)的影響：長期來看，營改增對證券保險行業(yè)來說，稅負(fù)負(fù)擔(dān)會減小，同時稅負(fù)更為公平。

2.對房地產(chǎn)企業(yè)的影響：（1）對于土地成本無法抵扣的房地產(chǎn)企業(yè)，會使其利潤下滑，特別是利潤低、土地成本占比大的房地產(chǎn)企業(yè)，其利潤下降幅度會更大。（2）對于土地成本可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的房地產(chǎn)企業(yè)，可抵扣稅率越大，對于房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績越有利，特別是利潤率低、土地成本占比越大的其利潤增幅越大。（3）上游建筑商的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力越弱，則房地產(chǎn)企業(yè)將建筑安裝打包給建筑商，對其自身經(jīng)營業(yè)績越有利。反之，則由房地產(chǎn)企業(yè)自行實(shí)施建筑安裝，對經(jīng)營業(yè)績更為有利。

3.對建筑企業(yè)的影響：營改增可能在短期內(nèi)對建筑企業(yè)盈利水平產(chǎn)生不利影響，原因在于：（1）勞動力成本和折舊無法抵扣增值稅；（2）進(jìn)項(xiàng)和出項(xiàng)之間的稅率錯配。例如沙石和混凝土等僅適用3%的進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅率；（3）收入與成本的確認(rèn)時點(diǎn)可能出現(xiàn)錯配。

4.對生活服務(wù)業(yè)的影響：所謂生活性服務(wù)業(yè)，即是指餐飲、娛樂、酒店、旅游等行業(yè)，營改增之前這些行業(yè)的營業(yè)稅稅率一般為5%。營改增之后，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，稅負(fù)明顯降低。

5.對物流企業(yè)的影響：由于物流企業(yè)主要工作流程包括裝卸、運(yùn)輸和倉儲三大模塊，營改增政策的實(shí)施給其帶來了更大壓力，主要表現(xiàn)在：營改增導(dǎo)致倉儲賦稅增加，物流企業(yè)所面臨的資金壓力更大。在資金壓力之下，即使購置設(shè)備能夠抵扣部分稅款，很多物流企業(yè)考慮到現(xiàn)金流的問題，仍然無法大量購置設(shè)備，使企業(yè)的運(yùn)行成本難以降低。

6.對水利施工企業(yè)的影響：水利施工企業(yè)在營改增以后，原來繳納的3%營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，對其成本影響很大。

7.對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的主要支出為人力成本，無法以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此成本高企，對于500萬元以上營業(yè)額的大規(guī)模企業(yè)來說這一問題更為突出。

二、在營改增背景下開展企業(yè)成本控制應(yīng)采取的工作措施

（一）企業(yè)必須高度重視營改增帶來的稅負(fù)變化，積極適應(yīng)國家稅務(wù)改革

稅收是一個國家的財政收入主要來源，在推出營改增政策以前，我國中央與地方的財政收入主要由企業(yè)營業(yè)稅支撐。在營改增全面實(shí)施之后，中央財政收入與地方財政收入根據(jù)企業(yè)所繳納增值稅總額按照3：1的比例進(jìn)行分割，如果稅收出現(xiàn)減收，則由中央和地方財政來共同承擔(dān)財政支出的問題，以此來解決地方財政收入減少的問題。因此，對于國家關(guān)于營改增的稅制改革，我國企業(yè)務(wù)必高度重視，對于營改增后企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，要積極測算，做好稅務(wù)規(guī)劃，積極適應(yīng)國家的稅務(wù)體制改革。

（二）企業(yè)要科學(xué)分析和規(guī)劃好相關(guān)財務(wù)工作

在營改增全面實(shí)施以后，企業(yè)的計稅方式和稅務(wù)報表均會發(fā)生改變，為了能夠更為明確清晰的掌握企業(yè)財務(wù)信息情況，企業(yè)必須與時俱進(jìn)，加強(qiáng)對財務(wù)工作的分析和規(guī)劃。例如，企業(yè)的營業(yè)成本在營改增實(shí)施以前是含營業(yè)稅的，但是在營改增以后便不再包括了。企業(yè)要對財務(wù)信息中營改增的因素進(jìn)行剔除，對財務(wù)報表進(jìn)行縱橫兩個方向?qū)Ρ龋瑢τ谧詈蟮膬衾麧櫡治?，也要對營改增的影響進(jìn)行細(xì)化，只有這樣才能正確反映財務(wù)狀況。

（三）企業(yè)要進(jìn)一步完善納稅籌劃

營改增以后，納稅籌劃成為企業(yè)必須面對的重要任務(wù)，這一項(xiàng)工作是均衡企業(yè)在不同階段稅負(fù)負(fù)擔(dān)，減輕資金壓力的前提和基礎(chǔ)。例如，對于固定資產(chǎn)和原材料采購，必須從我國的稅法規(guī)定出發(fā)，進(jìn)行稅務(wù)分析，將進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)倳r間合理規(guī)劃到不同的納稅期間，以此避免稅負(fù)集中在某一時段，造成企業(yè)短期內(nèi)稅款資金支出激增。再如，對于原材料采購，可以通過控制采購量來調(diào)節(jié)稅額。這些辦法在營改增以后只要企業(yè)能夠主動進(jìn)行納稅籌劃都是能夠?qū)崿F(xiàn)的，對于企業(yè)緩解經(jīng)營壓力，合理確定稅負(fù)，具有重要作用。

（四）做到制度化與精細(xì)化管理相結(jié)合，努力實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)

企業(yè)在營改增全面實(shí)施的背景下，只有做到制度化與精細(xì)化管理相結(jié)合，才能實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。營改增涉及我國各個行業(yè)下的所有企業(yè)，對于一些在實(shí)踐過程中，成本控制有一定難度的行業(yè)，例如我國施工行業(yè)，必須加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范建設(shè)和內(nèi)控體系建設(shè)，嚴(yán)格控制各項(xiàng)資源使用，避免浪費(fèi)。在材料購進(jìn)等重要環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)把關(guān)，對購進(jìn)的水泥等原材料，凡是符合我國稅法稅規(guī)規(guī)定，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，要及時取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。企業(yè)只有做到上述要求，才能真正在營改增的背景下實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。

結(jié)束語

據(jù)上述的分析可知，營改增政策從宏觀上實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)減負(fù)的重要目標(biāo)。在營改增的背景之下，企業(yè)要加強(qiáng)重視，做好納稅籌劃，做好相關(guān)財務(wù)信息分析，并在內(nèi)部管理中做到制度化與精細(xì)化管理的有機(jī)結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。

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