歐陽文杰

一、我國企業(yè)財務(wù)舞弊的特點及現(xiàn)狀分析

財務(wù)舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊的具體手段包括管理層通過提前或延后確認(rèn)收益來操作利潤、蓄意誤用會計政策粉飾報表、員工利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜、收受賄賂等。財務(wù)舞弊作為一種較為隱蔽的違法行為，不僅損害國家及投資者利益，而且給行業(yè)之間的良好競爭帶來沖擊，擾亂資本市場秩序。

近十年來我國資本市場的發(fā)展取得了巨大成就，資本市場的功能和作用日益顯現(xiàn)，規(guī)范化程度不斷提高，在融資、資源配置等方面為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著越來越重要的作用。截至2018年5月中國上市公司數(shù)量已逾3500家，隨著證券市場的蓬勃發(fā)展，各方利益的驅(qū)動使得上市公司的財務(wù)舞弊問題日益凸顯。從美國安然公司的財務(wù)舞弊丑聞，到ST博元、新中基等一系列財務(wù)舞弊事件在我國資本市場引起軒然大波，各類財務(wù)舞弊事件層出不窮，并且財務(wù)舞弊金額越來越巨大、手法越來越靈活高明，對審計人員識別和防范財務(wù)舞弊提出了新的挑戰(zhàn)，如何提出有針對性的審計治理對策，減少因財務(wù)舞弊造成的經(jīng)濟(jì)損失成為當(dāng)前審計工作面臨的重要問題。

二、信息技術(shù)對舞弊因素的影響

（一）舞弊動機(jī)復(fù)雜化

在大數(shù)據(jù)時代背景下，信息數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出爆炸式增長的趨勢，企業(yè)日常運行和管理中涉及的數(shù)據(jù)更具深度和廣度，因此企業(yè)所面臨的風(fēng)險也在不斷加大。隨著財務(wù)共享服務(wù)和“互聯(lián)網(wǎng)+財務(wù)”廣泛應(yīng)用，商業(yè)模式發(fā)生深刻變革，企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息變得更透明且易被獲取，在很大程度上改變了企業(yè)內(nèi)部的運行環(huán)境，導(dǎo)致企業(yè)競爭壓力、盈利壓力日益加劇，并且大數(shù)據(jù)的運用可能給企業(yè)管理層和員工帶來低成本的財務(wù)舞弊機(jī)會，致使其以身試法進(jìn)行財務(wù)舞弊。

（二）舞弊手段多樣化

首先，在會計信息化環(huán)境中，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已經(jīng)不能滿足于控制風(fēng)險的需求，而新的內(nèi)部控制處于摸索階段，薄弱環(huán)節(jié)較多，這些因素給了有關(guān)人員可乘之機(jī)。其次，在大數(shù)據(jù)時代，互聯(lián)網(wǎng)與財務(wù)業(yè)務(wù)深度融合，傳統(tǒng)財務(wù)組織結(jié)構(gòu)和職能發(fā)生變化，監(jiān)管機(jī)制可能無法及時更新，導(dǎo)致治理層監(jiān)管失效。最后，大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)更具綜合性、關(guān)聯(lián)性、復(fù)雜性，員工在實際業(yè)務(wù)中借助安全漏洞、系統(tǒng)缺陷、訪問控制等途徑進(jìn)行舞弊，手段多種多樣且難被監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)。

（三）舞弊借口合理化

由于信息技術(shù)的發(fā)展導(dǎo)致財務(wù)舞弊更具隱蔽性，使得被審計單位的舞弊借口看起來更具合理性。企業(yè)除依靠行業(yè)傳統(tǒng)常用借口來掩蓋舞弊事實之外，還會采用信息交換資源差、數(shù)據(jù)共享程度、云平臺統(tǒng)計口徑等各種新式借口將舞弊行為合理化。同時，企業(yè)在面對審計人員進(jìn)行審計時進(jìn)行阻撓，尋找各種借口推卸責(zé)任，故意設(shè)置數(shù)據(jù)訪問、數(shù)據(jù)管理權(quán)限并以此為借口對審計人員施加限制等。

（四）舞弊揭示機(jī)制弱化

一般情況下，舞弊揭示強(qiáng)度與企業(yè)舞弊行為的頻率和程度呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。舞弊揭示強(qiáng)度越高，對企業(yè)舞弊行為的震懾力越強(qiáng)，發(fā)生舞弊行為的可能性越小，并且舞弊揭示強(qiáng)度決定了被審計單位的舞弊動機(jī)，舞弊單位可能會利用舞弊揭示機(jī)制漏洞進(jìn)行舞弊行為。舞弊揭示強(qiáng)度與政府監(jiān)管力度、內(nèi)部控制建立、審計人員能力水平、企業(yè)業(yè)務(wù)信息化程度等多種因素密切相關(guān)，隨著大數(shù)據(jù)運用的不斷深化，若要提高舞弊揭示強(qiáng)度，應(yīng)從企業(yè)舞弊揭示機(jī)制入手，結(jié)合數(shù)據(jù)運用的特點，不斷完善舞弊揭示機(jī)制。

三、大數(shù)據(jù)時代財務(wù)舞弊審計方法的創(chuàng)新

（一）審計信息化使全面審計成為可能

在傳統(tǒng)審計模式下，審計人員通常采用實地盤點、翻閱賬簿、發(fā)函詢證等手段來獲取審計證據(jù)，審計能力受到人力和時間限制。隨著被審計單位信息化程度不斷提高，越來越多的企業(yè)對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行信息化升級，從原始憑證到財務(wù)報表一系列財務(wù)流程都在信息系統(tǒng)中完成，審計人員想從一本“干凈的”賬冊上獲取審計證據(jù)的難度越來越大。

傳統(tǒng)抽樣審計模式比較機(jī)械化、單一化，由于數(shù)據(jù)的局限性，抽樣審計方式忽略了未被抽到的樣本可能會存在舞弊，不可避免的造成抽樣風(fēng)險。審計人員在識別評估舞弊風(fēng)險時，往往容易滿足于不充分的審計證據(jù)，產(chǎn)生過度信賴風(fēng)險。而在大數(shù)據(jù)時代，審計人員通過云計算技術(shù)集中獲取被審計單位相關(guān)數(shù)據(jù)，審計方法逐漸由抽樣審計向全面審計轉(zhuǎn)變。利用審計云共享審計資源、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)可選取全部項目進(jìn)行測試，實現(xiàn)對所有重大事項進(jìn)行全面審計，從而避免審計抽樣風(fēng)險。此外，由于財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在勾稽關(guān)系，單一環(huán)節(jié)發(fā)生的錯誤可能會造成連鎖反應(yīng)，通過云計算技術(shù)對數(shù)據(jù)流進(jìn)行分析，也許會挖掘出抽樣審計不易發(fā)現(xiàn)的舞弊手段。

（二）綜合審計方法提高舞弊審計效率和質(zhì)量

傳統(tǒng)審計模式下，審計關(guān)注的重點往往就是被審計單位的財務(wù)狀況，不能綜合考慮其他業(yè)務(wù)部門需求完成“業(yè)務(wù)指標(biāo)”的審查，使審計監(jiān)督停留在單一財務(wù)表面，沒有觸及到被審計單位的核心業(yè)務(wù)。在如今經(jīng)濟(jì)新形勢下，會計已率先喊出口號要向管理會計轉(zhuǎn)型，審計也應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，這就要求審計人員不僅要關(guān)注被審計單位的財務(wù)狀況，還應(yīng)更加關(guān)注資源配置的合理性和有效性，發(fā)揮績效審計職能。大數(shù)據(jù)時代，審計人員利用云計算平臺，可實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)、專家經(jīng)驗、案例庫等資源的虛擬交互與知識共享，構(gòu)建審計管理、審計業(yè)務(wù)、審計評價信息資源庫，結(jié)合人工智能算法，確定審計的重點領(lǐng)域和關(guān)注的重點問題，實現(xiàn)審計全覆蓋。此外，區(qū)塊鏈、云計算技術(shù)被引入審計方法體系，結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)、計算機(jī)技術(shù)、人工智能系統(tǒng)等多學(xué)科，搭建縱橫交織的審計網(wǎng)絡(luò)，對被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)中隱藏信息進(jìn)行深度挖掘，通過分析發(fā)現(xiàn)疑點，揭示潛在的舞弊風(fēng)險，從而提高舞弊審計的效率和質(zhì)量。

（三）數(shù)據(jù)相關(guān)性分析方法的運用

傳統(tǒng)審計中，審計人員通常依靠已發(fā)現(xiàn)的精確數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對比財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來初步判定發(fā)生錯報的原因，這種因果分析的思路注重揭示已發(fā)生的舞弊。而在大數(shù)據(jù)時代，審計邏輯由簡單尋找事物之間的因果關(guān)系向挖掘事物間復(fù)雜的相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變，龐大的數(shù)據(jù)中暗藏的勾稽關(guān)系較容易通過計算機(jī)手段篩查出來，對預(yù)判及揭示舞弊行為具有很大指導(dǎo)意義。

大數(shù)據(jù)更注重數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，審計人員往往只需關(guān)注到單一環(huán)節(jié)的事項就能捕捉整個流程的問題所在，相關(guān)關(guān)系的確定比因果關(guān)系的確定更為迅速，且利用相關(guān)關(guān)系比利用因果關(guān)系更為節(jié)約審計資源。采用數(shù)據(jù)分析技術(shù)不僅能揭示已經(jīng)發(fā)生的舞弊，更能提升整體預(yù)測能力，預(yù)防未來可能發(fā)生的舞弊風(fēng)險。審計人員通過對海量的、單一價值較低的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)和要求在可視化分析過程中提取有價值的信息，從而提出預(yù)測性的重要趨勢。比如利用會計科目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表之間的勾稽關(guān)系，利用分析出的邏輯規(guī)律對關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，給審計人員以更全面的視角。充分利用大數(shù)據(jù)資源，可迅速、便捷的實現(xiàn)審計目標(biāo)。

四、大數(shù)據(jù)的運用對審計人員的影響

大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展對于審計工作來說是一次巨大的變革，它給我們審計工作帶來極大幫助的同時，也對審計人員的水平提出了更高的要求。大數(shù)據(jù)平臺的搭建、運行及后期維護(hù)都需要精通計算機(jī)、數(shù)理統(tǒng)計、管理學(xué)等多種知識的復(fù)合型人才。這就要求我們審計人員不僅要有過硬的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，還應(yīng)具有現(xiàn)代信息思維和數(shù)據(jù)分析能力，因此審計人員必須熟悉掌握并運用數(shù)據(jù)分析的基本原理與方法。傳統(tǒng)審計人員也應(yīng)與時俱進(jìn)，完成自身轉(zhuǎn)型。此外，大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)就是企業(yè)的生命，企業(yè)的重要商業(yè)秘密及核心競爭力可能都包含在數(shù)據(jù)之中，審計人員在審計過程中獲得的信息相較于傳統(tǒng)審計具有更高的商業(yè)價值，如何保證被審計單位的信息不被泄露成為審計人員面臨的新問題。這就要求審計人員必須嚴(yán)格堅守職業(yè)道德，不因私人利益泄露重要信息，確保被審計單位數(shù)據(jù)安全。

五、結(jié)語

美國知名咨詢公司麥肯錫稱“數(shù)據(jù)，已經(jīng)滲透到當(dāng)今每一個行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，成為重要的生產(chǎn)因素”，大數(shù)據(jù)時代的到來給審計工作帶來了翻天覆地的變化，在審計環(huán)境、審計方法、審計流程等多方面完成了新的革新。信息技術(shù)的應(yīng)用給審計工作開辟了一條新的道路，使財務(wù)審計方法更加完備和多元化。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，對財務(wù)舞弊審計工作來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。審計人員的職能越來越重要，應(yīng)積極運用大數(shù)據(jù)產(chǎn)生的新工具和新手段，讓財務(wù)舞弊行為無所遁形。