徐 鳴

目標(biāo)成本控制理念最早出現(xiàn)于美國，因其全方位、多層次的特點，很快在歐洲、日本等國家得到了重用，并取得了良好的效果。其中，日本的豐田汽車制造公司正是由于采用了與日本國內(nèi)的經(jīng)營機制相適應(yīng)的目標(biāo)成本控制方法，使其在汽車行業(yè)中占據(jù)了巨大的優(yōu)勢。

一、目標(biāo)成本控制概述

（一）目標(biāo)成本控制的含義

成本控制是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的費用進(jìn)行控制，使其不超出預(yù)期的范圍內(nèi)。而所謂目標(biāo)成本控制理念，則指的是企業(yè)為實現(xiàn)擬定的成本規(guī)劃，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對各項成本因素進(jìn)行調(diào)節(jié)與控制，保證企業(yè)內(nèi)的各部門的成本費用保持在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，以達(dá)到用最小的成本獲取最大的利潤的目的，是成本預(yù)測與目標(biāo)管理相結(jié)合的產(chǎn)物。

（二）目標(biāo)成本控制的特點

目標(biāo)成本控制是一種將企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略與當(dāng)前的市場機制進(jìn)行有機結(jié)合的成本管理理念，其具有全員性、全過程、事前控制三個主要特點：（1）目標(biāo)成本控制理念是通過制定合適的成本目標(biāo)，使企業(yè)內(nèi)的部門與員工能夠共同向著一個目標(biāo)努力，需要企業(yè)所有員工都樹立節(jié)約成本的理念，因此，目標(biāo)成本控制具有全員性的特點；（2）目標(biāo)成本控制包含成本預(yù)測、成本決策、成本規(guī)劃、成本控制、成本核算等方面，并貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，根據(jù)目標(biāo)成本對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，因此，目標(biāo)成本控制具有全過程的特點；（3）目標(biāo)成本控制更注重事前的成本控制階段，通過對企業(yè)現(xiàn)階段的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并預(yù)測，制定適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)成本計劃，在企業(yè)產(chǎn)品形成過程中對各成本的消耗進(jìn)行及時有效地控制，以便后續(xù)的成本控制工作能夠順利進(jìn)行，因此，目標(biāo)成本控制還具有事前控制的特點。

二、現(xiàn)階段制造企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及問題

（一）成本控制理念與體系落后

現(xiàn)階段大多數(shù)制造企業(yè)仍停留在以片面地節(jié)省成本為導(dǎo)向的傳統(tǒng)成本控制理念與管理體系，隨著制造企業(yè)的快速發(fā)展，成本預(yù)測在成本控制中所發(fā)揮的作用越來越重要，而制造企業(yè)缺少對成本預(yù)測等事前成本管理的重視，主要體現(xiàn)在企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計階段與采購階段。由于產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計階段與采購階段是對產(chǎn)品最終總成本起決定性作用的初始階段，如果不能對產(chǎn)品在市場上的需求與產(chǎn)品的成本變化趨勢進(jìn)行科學(xué)的估計，選擇合適的產(chǎn)品材料與研發(fā)設(shè)備，會導(dǎo)致成本管理盲目，產(chǎn)品成品大大升高，進(jìn)而對企業(yè)的利潤造成嚴(yán)重的影響。

（二）成本控制目標(biāo)較為片面

制造企業(yè)的成本控制目標(biāo)往往是為了實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，盡可能地減少成本消耗，而忽視了顧客價值的變化與重要性，只形成了短期的利益。在市場競爭日益激烈的背景下，經(jīng)營環(huán)境因市場以及顧客需求的變化發(fā)生了較大的改變，因此，制造企業(yè)成本控制工作在以最少的成本實現(xiàn)最大的利潤的同時，還應(yīng)注重對顧客價值的滿足，從這兩個角度對產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營成本進(jìn)行考慮，片面地注重利潤最大化將無法提高企業(yè)的長期經(jīng)濟效益。

（三）成本控制的范圍較小

大多數(shù)制造企業(yè)的成本控制工作僅限于單純地對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品生產(chǎn)部門的成本管理，而沒有將企業(yè)中的所有部門以及和企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營有關(guān)聯(lián)的供應(yīng)商與銷售商等都納入成本控制的范圍，使得成本控制的成效與水平無法得到提高。另一方面，現(xiàn)階段制造企業(yè)的成本控制工作中，往往注重對事中階段的成本控制，即采購到產(chǎn)品銷售，對于產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計與產(chǎn)品售后服務(wù)階段的成本控制較弱,甚至部分企業(yè)沒有對這兩階段的成本消耗進(jìn)行充分的考慮，無法做到對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本控制，一定程度上使得最終的成本信息出現(xiàn)了偏差，同時也對企業(yè)的經(jīng)營決策受到影響。

三、目標(biāo)成本控制理念下加強制造企業(yè)成本控制的措施

（一）確立科學(xué)的目標(biāo)成本

目標(biāo)成本的確立是目標(biāo)成本控制的基礎(chǔ)，是由顧客所能接受的產(chǎn)品價格減去目標(biāo)利潤與稅金所得來的。因此，為了確立科學(xué)的目標(biāo)成本，首先，制造企業(yè)應(yīng)對市場進(jìn)行全面的調(diào)查，探尋顧客的需求與偏好，并根據(jù)所掌握的市場信息與競爭對手的情況對產(chǎn)品的定位進(jìn)行調(diào)整，提高企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場競爭力。同時，應(yīng)及時了解并接受顧客的反饋意見，得出顧客更為偏好的方向以及對于該產(chǎn)品的建議，從而做到更有針對性的對產(chǎn)品進(jìn)行修改和完善，以此來做到不斷對產(chǎn)品進(jìn)行改進(jìn)，根據(jù)市場需求設(shè)置合適的產(chǎn)品價格。其次，企業(yè)應(yīng)充分將市場與產(chǎn)品規(guī)劃相結(jié)合，設(shè)定合理的目標(biāo)利潤。最后，根據(jù)目標(biāo)成本的公式，在顧客所能接受的產(chǎn)品價格減去目標(biāo)利潤與稅金，得出最終適合企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)成本。

（二）合理進(jìn)行目標(biāo)成本控制

（1）應(yīng)對目標(biāo)成本進(jìn)行細(xì)化，在這其中不僅要加強企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的溝通協(xié)調(diào)能力，更要將各個部門對于產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營運作的數(shù)據(jù)進(jìn)行明確的表述，并將數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計，從而根據(jù)不同部門責(zé)任劃分到制造企業(yè)的各部門中，確保各部門的成本控制工作向著同一個目標(biāo)努力，并相互制約。（2）將對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的初步預(yù)測的成本與事先制定的目標(biāo)成本進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段的成本改善方向，形成一個較為合適的產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營方案，并對產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段的成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（3）運用統(tǒng)計學(xué)的方法對產(chǎn)品設(shè)計周期中的各環(huán)節(jié)進(jìn)行成本評估，分析實際成本與目標(biāo)成本的不同之處，并提出改進(jìn)建議。在目標(biāo)成本控制中，各環(huán)節(jié)應(yīng)相互配合，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的全過程進(jìn)行成本控制，保證制造企業(yè)成本管理體系的全面性。

（三）加強企業(yè)各部門的協(xié)作

由于目標(biāo)成本控制的全員性特點，要求制造企業(yè)在進(jìn)行目標(biāo)成本控制時，其內(nèi)部的各部門共同完成目標(biāo)成本控制任務(wù)。如制造企業(yè)內(nèi)的業(yè)務(wù)部可提供關(guān)于產(chǎn)品的市場需求與市場銷售價格的信息；技術(shù)部可提供產(chǎn)品生產(chǎn)過程中存在的技術(shù)方面問題；設(shè)計部可提供產(chǎn)品的設(shè)計構(gòu)思與目標(biāo)成本，并由采購部與材料供應(yīng)商進(jìn)行探討，在經(jīng)過上述一系列有序的工作后，便可以盡可能達(dá)到目標(biāo)成本的要求等。各部門進(jìn)行協(xié)同合作，不僅調(diào)動了員工的工作積極性，最大限度生產(chǎn)出達(dá)到目標(biāo)成本與目標(biāo)利潤的產(chǎn)品，還有效地加強了企業(yè)與供應(yīng)商、銷售商之間的交流與合作，扎實有效地開展成本控制工作，提升成本控制水平，實現(xiàn)制造企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

總結(jié)：隨著市場競爭的日益加劇，企業(yè)為了提高自身的競爭能力，保證企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，紛紛開始注重成本控制工作。目標(biāo)成本控制理念對制造企業(yè)的成本控制具有重要的積極作用，有效地提高企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)健康、有序發(fā)展。

[1]陳禮文.基于目標(biāo)成本控制理念下的制造企業(yè)成本控制研究[J].中國總會計師，2014（09）：68-69.

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