張 楠

—、政府會計制度改革背景

在中國會計制度和會計準則的變遷進程中，我國在1992、1993、1998、2001和 2006年經歷了五次變革。1992年11月財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計通則》以及十三個行業(yè)會計制度和財務制度，并與1993年在我國普遍實施。1998年頒布了《股份有限公司會計制度》，強調了對可能發(fā)生的損失和費用的會計處理，同年，事業(yè)單位會計開始實行準則和制度的規(guī)范形式，試行《事業(yè)單位會計準則》，并且制定了《預算會計基本準則》和《政府會計準則》。2001年6月財政部發(fā)布《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》，并且對現行的會計制度重新規(guī)定，使會計制度的各項會計要素的會計確認、計量和報告都更加符合《條例》的要求，更建立了與社會主義市場經濟體制相適應的事業(yè)單位會計規(guī)范體系。2013年是政府會計改革的關鍵年，不僅提出了建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度，還提出建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機制，有利于進一步健全會計制度，準確核算機關運行經費，全面反映行政成本。2014年出臺《預算法》，同年底財政部推出《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》。2015年11月頒布《政府會計準則-基本準則》，提出政府會計分為雙系統(tǒng)，即預算會計系統(tǒng)和財務會計系統(tǒng)；也分為雙基礎，即收付實現制和權責發(fā)生制。2016年出臺《政府會計制度》。

政府會計的出臺，對高校的財務核算是一個巨大的挑戰(zhàn)，高校即將告別單一核算方法轉變?yōu)榫C合財務管理變化，同時面對的成本的控制，財務風險的變化。同時對財務管理者的工作方式和觀念提出了更高的要求。

二、政府會計改革前，高校的財務管理狀況

（一）預算會計等同于財務管理

一直以來，預算執(zhí)行的重要性被反復強調，收付實現制下，各高校對預算執(zhí)行年底的突擊花錢，反映出執(zhí)行預算方面的壓力。

（二）預算會計等同于收支會計

以往高校會計僅僅關注與“收”與“支”，對于另外三大會計要素——資產、負債、凈資產管理都存在問題。存貨的核算、固定資產、無形資產的核算、往來款管理等，都缺失財務管理。

（三）高校財務管理所有者的缺失

隨著市場經濟體制改革推進，社會公眾對公共事務的關注程度有了很大提升，逐漸關注政府績效管理。高校由于特殊制度，絕大多數是公立學校，一直以來所有人（國家）跟代理人（學校領導）存在權責不明的問題。

（四）高校缺乏內部控制

高校內部控制制度不完善，內控范圍及領域較窄，且內部控制流于形式。

（五）財務運行機制不健全

高校領導與財務管理權利之間存在矛盾。如果高校財務管理出現漏洞及管理不到位，就會發(fā)生追求個人利益的情況。近年來高校屢見不鮮的招生腐敗，工程腐敗，科研經費腐敗等等。

（六）會計報表反映的信息不能全面反映事業(yè)單位的財務狀況

三、政府會計改革下高校財務管理的創(chuàng)新

（一）資產負債的創(chuàng)新

1.資產管理的創(chuàng)新。根據高校財務制度的規(guī)定，當前高校的資產是一般設備單位價值在1000元以上，專用設備單位價值在1500元以上，使用期限在一年以上，并要求在使用過程中基本保持原有物資形態(tài)的資產。一般來說高校的資產主要包括流動資產、固定資產、在建工程、無形資產和對外投資等。在實際操作中，對固定資產資產不計提折舊，對無形資產不計提攤銷，容易造成資產的價值背離，虛增凈資產，成本不完整等。資產在新準則里是指政府會計主體過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。新準則規(guī)定對于高校在內的政府會計主體計提固定資產折舊，要求高校重視固定資產的管理。對高校提出了不僅有保全國有資產的完整性要求，而且要通過合理配置、正確配置、有效使用上提高資產的使用績效，同時要建立價值賠償機制。

2.負債管理的創(chuàng)新。原事業(yè)單位會計準則中對負債的定義是事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或者勞務償還的債務。新準則中負債是指政府會計主體過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經濟資源流出政府會計主體的現時義務?，F時義務的提出提高了政府會計主體的債務風險，同時也把高校因擔保產生的預計負債納入核算范圍，提高了資產的披露要求。新的政府會計制度下提高了債務管理的風險控制的重要性。

（二）成本管理的創(chuàng)新

在收付實現制度模式下，高校通常是按照現金收付的基礎來核算支出，沒有準確反映高校的成本。新準則對成本的管理方式以及內容進行了改革，加入了費用的概念，將權責發(fā)生制運用在現階段的高校財務管理模式當中，建立成本核算的方式以及理念。

（三）結轉結余管理的創(chuàng)新、

新準則中預算結余是指政府會計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及理念滾存的資金余額。近年來高校結轉結余資金規(guī)模越來越大，出現了浪費現象，已經引起了財政部門的高度重視。高校應該樹立分年預算的理念，合理安排分年支出計劃，努力提高預算編制的真實性，準確性，相關性，科學性。主管部門也應該盡快調整財政項目資金兩年收回的規(guī)定，盡可能與實際周期相匹配，避免導致高校盲目為了預算執(zhí)行率，突擊花錢，浪費資金。

（四）人員培訓的創(chuàng)新

高校的財務工作已經不再是會計核算，會計人員未來的培訓內容必須加強業(yè)務與財務的融合，創(chuàng)新思維，促使每個普通財務人員都向管理會計轉型升級，發(fā)揮財務人員在高校戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制、評價中的引領作用，提升財務人員在高校的地位。

四、結語

短期來看，政府會計改革會使高校財務管理面臨巨大的挑戰(zhàn)，從長遠來看，改革有助于提升高校財務管理水平，有助于提高高校資產配置的合理性、科學反映運營成本。本文對政府會計改革情況和高?，F有的財務管理情況及以后的創(chuàng)新情況進行了研究，旨在提供一些高校財務管理的參考價值。

[1]信息經濟學視角下我國政府綜合財務報表的構建[J].陳靜穎.現代商業(yè).2017(11).

[2]權責發(fā)生制政府綜合財務報告編制問題探討[J].李衛(wèi)華,周作陽.會計師.2017(07).

[3]淺議權責發(fā)生制政府綜合財務報告的編制[J].柴紅兵.會計師.2015(18).